内控理论与实务讲义

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1、内控理论与实务1.内部控制的意义2.内部控制之原则3.内部控制制度之设计4.各项业务控制之重点5.建立与维护内部控制制度1.内部控制的意义1-1内部控制的特性与功能内部控制,乃某一组织或企业内部设立之控制系统，其目的在增进组织内的作业效能，并帮助各级主管进行管理的一种系统，其具有下列特性：(一)是一种内部自发性的管理控制制度，故有别于外部控制。(二)是一种总体控制(三)本身只是手段，绝不是目的(四)其重点在于未来(五)积极的控制不仅在防范错误的发生，并在促成预期事件的正确处理。内部控制的功能，具体而言，有下列：(一)防止组织资源被浪费、盗用或无效率之使用。(二)提高组织

2、内各项作业与会计资料的可靠性，以强化决策功能。(三)推动并反映组织内部对于命令、规章制度及公司政策之遵行程度。(四)客观的评核各部门人员之工作绩效。1-2企业经营的八大循环1-2-1销货与收帐循环1-2-2采购与付款循环1-2-3生产循环(开发循环)1-2-4薪工循环1-2-5融资循环1-2-6固定资产循环1-2-7投资循环1-2-8EDP循环1-3内部控制制度之限制与补强1-3-1其限制有：(一)在企业规模与成本上。(二)业务本身无法再进行分工。(三)制度未被彻底遵循(四)机会与意图1-3-2其补强有：(一)建立专责内稽部门。(二)利用外部稽核。(三)员工参加忠诚保险

3、。(四)建立评鉴人事资料档案。(五)适切的督导。(六)适宜的薪资制度。2.内部控制之原则2-1欺诈与舞弊之揭露与防止(一)舞弊的案件可归纳为：A.舞弊案件发生之机率依作业性质而定，某些作业本身即具备提供舞弊之机会。B.舞弊案之损失金额亦和机会有关。C.多数舞弊案均为小规模舞弊。(二)不论内部控制如何严密，舞弊乃有可能发生。(三)侦测舞弊中最难克服的障碍是人舞弊者本人。(四)舞弊的动机：A.赌博、吸毒：30%-75%B.生活奢靡，入不敷出C.突增的家庭巨额开支D.交友不慎E.收入不敷，不足以养家活口(五)舞弊的征照：A.交友怪异。B.消遣改变。C.财产突增。D.来路可疑。

4、E.精神恍忽F.心事重重(六)管理者一旦发觉不法征候，则应立即调查该员经手之各项交易与所经营之业务、财产，即使未曾揭发舞弊证据，亦应改派他职或予以资遣。2-2内部控制的原则：(一)何谓危险点？(二)一般公司的危险点A.客户寄来之现金或支票之处理。B.现金的销货收入。C.收款。D.款项送交银行。E.零用金支付。F.有价证券保管。G.薪工作业。H.采购作业(一般、生产、工程)。I.存货的收、发、存业务。J.代用料品。K.残废料。L.应收帐款冲销与坏帐处理。M.信用授与及折扣。N.签开支票或缮开单据O.量测仪器的校正。P.交际费用与冯证。(三)如何将危险点转换为控制点：A.资

5、产买卖或交易处理的人员与帐务处理的人员须分开。B.个别资产的保管或收发应明确负责人员。C.有形的资产应明确且充分的防护。D.资产保管与帐务人员应分开。E.品质与数量验收人员应分开。F.现金支出尽可能使用支票，支票的签发、保管皆有严密之控制。G.零用金或库存现金应随时核对并维持最小额度。H.各项支出之批核与支付应分责处理。I.已签章付款之支票不应由支票签章人、单据缮写人或批核人交寄。J.对列管或存储之资产，应限制闲杂人员任意接近。K.支票及票券复签与重要交易双重批核制度应视需要进行。L.对被赋予极大信心或肩负现金、有价证券或其他贵重资产处理责任人员应备有充分保证。M.L项

6、人员应严格规定轮休(每年不定期至少一次)，并指派他人暂管其职务。轮休亦应尽可能考虑实施。N.各项付款单据一经支付，立即盖上[付讫]日戳销案，以防止重复请款。O.信用授与、折让折扣、客户赠予及招待皆应谨慎管理控制。P.下列职责应截然分立，尽量避免合一a.出纳及帐务员。b.采购及验收员。c.品质及数量验收员。d.装运及仓储员。e.销售与仓储员。f.薪资计算与付款员。g.收款与帐务员。h.稽核人员与帐务员。i.请购与采购员。Q.已正式发布的制度、办法绝不容许任何人私自违背破坏。R.定期举行全面存货、资产的盘点。S.存货、用品、固定资产的帐务记录应永续盘存记录T.每年至少一次聘

7、请独立人士进行外部稽核。U.重要单据须规范其处理时限。V.每三年应重新依企业所处环境与未来发展方向，回到原点审视其系统流程及控制点。W.尽量将稽核单位的人员活化，并与单位实施轮休。2-3电脑系统下的内部控制由于电脑作业的特性使然，其对资料与资讯之间的及时性、整合性与危险点的内部牵制比未电脑化前会有较大副度的差别，需在EDP系统之內，將人为之操作减至最低处理的速度缩短，传统的审核勾稽轨迹可隐于程式系统中，且已电脑化的作业再回复为人工作业几乎已不可能等因素，其内部控制制度在设立时其原则可分为下列几方面：(一)电脑设备、传输网络的保护。(二)档