双视角下基于成本信息需求的公立医院核算研究

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1、双视角下基于成本信息需求的公立医院核算研究摘要：目前我国医院的成本核算对内管理与对外披露未形成有效衔接，为提升医院竞争力，满足公众对医院披露信息的需要，本文选取M医院进行案例研究，构建了一套合适的成本核算体系，运用作业成本法将成本细化到项目级，分别对医院成本核算、绩效评价以及财务报告进行分析，并与理论体系进行对比，从财务报告角度的需求来看，M医院的成本核算基本可以满足，而现在的院科两级成本核算数据太过粗放，需要将绩效评价作为强化病种绩效的动力，该研究有利于实现成本核算与绩效评价、财务报告的对接，进而推

2、动医院管理的精细化。关键词：绩效评价；财务报告；信息需求；公立医院；成本核算；中文分类号：文献标识码：0引言随着公众对自身权利的重视程度的提高，政府财务报告应运而生[1]。公众对政府服务产出状况、当前的财务状况及财政资金的分配情况等日益关注，同时对政府披露其会计信息提出了更为严格具体的要求[2]。而服务型政府的建立要求政府提供反映其收入成本费用、经营业绩情况以及资产负债状况等方面的数据，从而增加财政信息的透明度、提升政府公共管理水平。现行的会计核算方法和会计科目不能满足自身管理的需要，同时医院的管理环

3、境较以前差异较大，导致医院成本信息与实际背离、资产账面价值严重不实[3]。大型公立医院成本核算过程中，医院在绩效评价视角下需要哪些成本信息？财务报告视角下需要哪些成本信息？如何建立统一的成本核算模式，进而满足两种视角下的信息需求？因此，为更好地推动医疗体制改革，促进公立医院内部管理与绩效水平的提高，在双视角下对医院成本核算问题进行探索变得尤为迫切。1两种视角下公立医院成本核算体系的构建1.1医院成本核算从医院总体成本上看，绩效评价视角下需要提供财政资金投入产出比、水电资源耗费等单项资源使用效率的指标[

4、4]。财务报告视角需要医院整体工作效率、各项支出结构以及预算执行率的信息。医院成本核算体系，如图1所示。图1成本核算模型图1.1.1公立医院全成本财务报告视角下要求医院披露全面的成本信息，罗力[5](2014)某一科室为例，运用全成本方法，分析医院成本效率和当年收支情况，效果比较显著。公立医院全成本不仅包括业务成本，同时包括科教项目支出形成的无形资产、固定资产折旧摊销、财政补助以及行政后勤支出。其中，医疗业务成本包括水电费、卫生材料费、药品费、人员经费。全成本要素将成本核算作为中心，具体到班次、科室、

5、医院、各个层次，包括设备维修费、人员工资、卫生材料费等。1.1.2科室成本公立医院科室大致分为四类：行政后勤、医疗辅助、临床服务以及医疗技术。医院成本核算应把的全部成本分配到相关科室，即先将医疗业务支出在临床科室、医技和医辅之间进行归集，再将管理费用进行一级分摊，形成医辅科室成本的数据，然后在临床科室以及医疗技术之间二级分配，形成医疗技术科室的成本数据，最后三级分摊至临床科室。医院结合科室成本的数据、工作量以及医院收入的成本效益，分析医院投入产出效率，满足科室绩效评价的需求。1.1.3病种成本海洋[6

6、](2012)利用临床路径的叠加对单病种成本进行分析，能够消除因手术难度不同、病种分布不同导致的医院间诊疗差异。由于绩效评价需要反映病种的服务质量和资源耗费，财务报告视角下没有需求，在项目成本数据的基础上，考虑通过简便的方法进行计算，结合临床实践进行优化。1.1.4项目成本许坦[7]（2011）认为通过归集得出的作业成本能够为医疗质量评价提供数据。采用作业成本法归集分配项目成本，分成以下步骤：（一）确认作业。医院业务特殊，若要全部列出繁杂的医院作业活动，不仅对于成本归集造成不便，也增加了工作量。因此首

7、先要筛选成本库，第一，注意金额重大的作业；第二，注意作业流程的连贯性；第三，识别出作业成本动因，明确其分配标准。（二）建立资源成本库。作业成本和资源成本动因间有因果联系，资源成本包括：房屋设备修理费、无形资产摊销、折旧费、材料药品费、人员工资、公用经费、业务费、其他费用等。（三）确认作业的资源耗用数量。如将资源分配至作业成本库，水电费按照设备的工作时间或者设备台数进行分摊；人员工资按照员工在各作业所耗用的时间分配。（四）将资源分配至医疗服务项目。根据作业动因总数、作业成本库的成本以及医疗服务项目消耗的

8、作业量，得到项目的作业成本。1.2两种视角下的成本核算信息技术在绩效评价视角下，成本核算包括耗用材料数量、收治例数、设备使用时间、人工工时等。作业成本法对作业动因、资源动因的数据要求较高，人工统计数据不能保证统计结果的完整性及准确性，且会耗费大量的时间、人力和物力。在财务报告视角下，财政部[2014]63号文中指出要提高政府财政管理的有效性，准确反映运行成本和负债状况，强化信息技术支撑。因此，两种视角下都需要医院建立一体化的数据中心，将项目成本作为基础单