企业所得税汇算清缴实务操作

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1、企业所得税汇算清缴实务操作苏州中合会计师事务所讲解人：费尚荣目录•一、企业所得税介绍•二、税收与会计的主要原则差异•三、企业所得税汇算清缴、申报表•四、所得税汇算清缴一些具体事项苏州中合会计师事务所2一、企业所得税介绍•1、税收要素：征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、缴纳方法、减税、免税及违法处理•2、法规文件：企业所得税法、企业所得税法实施条例、财税文件、国税公告、国税函•3、纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。苏州中合会计师事务所

2、3一、企业所得税介绍•3-1纳税人分类•行政单位：行政单位是国家的行政机关，是行使政府某项行政职权的机关，其人员实行公务员体制管理，经费、工资福利等全部由政府财政拨付，国家也不允许行政单位从事生产、经营取得经营所得或利用行政公权获取其他所得，这也是与其他事业单位和社会团体等组织的明显区别。而目前部分行政单位自行取得的一些其他收入主要也是用于补充行政经费，虽然这些收入合乎税法规定的应税所得性质，但对这些收入的管理也主要是应由财政收支管理制度来规范的问题，国家无需以企业所得税的形式对这些收入进行再分配。苏州中合会计师事务所4一、企业所得税介绍•事业单位:•社会团体：•民办

3、非企业单位：•《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》国税发[1999]65号•第二条从事生产、经营的事业单位、社会团体、民办非企业单位，以及非专门从事生产经营而有应税收入的事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。苏州中合会计师事务所5一、企业所得税介绍•居民纳税人与非居民纳税人•居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国税发[2009]82号•非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实

4、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业苏州中合会计师事务所6一、企业所得税介绍•居民纳税人与非居民纳税人•实际管理机构（同时符合）•负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内•财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准•企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内•企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事

5、或高层管理人员经常居住于中国境内。苏州中合会计师事务所7一、企业所得税介绍•4、征税对象苏州中合会计师事务所8一、企业所得税介绍•源泉扣除《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》国税发〔2009〕3号•实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。•股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。•转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。•企业所得税法20%•实施条例10%•税收协定苏州中合会计师事务所9一、企业所得税介绍•税收协定•

6、国家税务总局关于发布《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》的公告•国家税务总局公告2015年第60号2015.8.27•第五条非居民纳税人自行申报的，应当自行判断能否享受协定待遇，如实申报并报送本办法第七条规定的相关报告表和资料。苏州中合会计师事务所10一、企业所得税介绍•5、税率•世界主要经济体税率•日本39.50%越南28.00%•美国39.30%巴西25.00%•德国38.90%台湾25.00%•印度35.00%俄罗斯24.00%•英国30.00%新加坡21.00%•韩国27.50%香港17.50%苏州中合会计师事务所11一、企业所得税介绍•5、税率•基本税率

7、25%•高新技术企业15%•符合条件的小型微利企业20%(10%)•西部地区的鼓励类产业企业15%•技术先进型服务企业15%苏州中合会计师事务所12一、企业所得税介绍•5、税率•符合条件的小型微利企业20%(10%)•小型、微型企业标准•关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业〔2011〕300号•符合条件的小型微利企业•财税〔2015〕34号财税[2015]99号•资产总额从业人数年度应纳税所得额•工业小于等于3000万100人30万•其他小于等于1000万80人30万•其所得减按50%计入应纳税所得额指标的计算苏州中合会计师事务所13一、企