存货和销货成本

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1、會計學原理(一)第六章存貨（Inventories）黃德舜國立中正大學企管系一、存貨定義對零售商及批發商來說，最大的流動資產就是商品的存貨（Inventoriesofmerchandise）。存貨因其在企業的營運週期（operatingcycle）內可以轉為現金，因之列為流動資產。在資產負債表中是列在應收帳款的後面。在買賣業，所有進貨的商品皆是存貨，皆是準備要賣的存貨；在製造業，存貨有三種：（一）製成品（finishedgoods）。（二）在製品（goodsinprocess）。（三）原料（rawmaterials

2、）。製成品是以製造完成尚未出售的商品；在製品是指以投入生產但期末尚未製造完成的商品；原料是指製造產品的主要原料。二、存貨成本的流程（theflowofinventorycosts）資產負債表流動資產：存貨購貨成本或製造成本當產品銷售出去損益表銷貨成本（costofgoodssold）例如使用永續盤存制之公司，會計記錄之程序為：（一）購貨時存貨※※※現金或應付帳款※※※（二）銷貨時現金或應收帳款※※※銷貨收入※※※銷貨成本※※※存貨※※※在大企業大部份之情況，存貨是公司最大之流動資產；銷貨成本是公司最大的費用科目。三

3、、存貨成本流動假設（costflowassumption）企業在會計期間的進貨次數頻繁，每批進貨的單位成本可能不等，則期末存貨和銷貨成本如何計算？亦即如何在不同的進貨單價中，選擇其一或數個單位成本，作為計算期末存貨價值的依據？此即個別認定（specificidentification）及存貨流動假設的選擇問題。（一）個別認定法（specificidentification）此法是指以庫存商品的標籤或不同記錄分辨原來的進貨成本，所以每單位銷貨成本及期末存量均係專屬於該單位的實際本。本法適用於容易辨明、價值昂貴、數量少

4、的商品，例如汽車、珠寶及不動產等。本法優點：以實際成本配合實際收益。本法缺點：１．給予公司管理當局有操縱損益的機會。２．必須保持個別商品的成本記錄，其會計處理成本較高。（二）成本流動假設（costflowassumption）使用此一方法，銷貨時依照假設的順序（sequence）作成銷貨記錄。此一方法有三種方式：1.平均成本法（averagecostmethod）使用此一方式，於每次購貨後，皆要算單位存貨成本，亦稱之為移動平均法（movingaverage）。每逢進貨時，就將上次存貨結存成本與本次進貨成本加權平均，

5、重新計算單位成本，作為下次銷貨成本計算的基礎。本法優點：(1)銷貨時，不需要特別認定貨品的批號。(2)不會人為操作損益的現象。本法缺點：無法反應出存貨的目前重置成本（currentreplacementcost）。例如：出售商品價格1800，其平均成本1120分錄為：現金1800銷貨收入1800銷貨成本1120存貨11202.先進先出法（First-in,First-out（FIFO））此法係假設早期購入之商品最先售出，期末存貨為後期買入之商品，故應將早期購入之存貨成本轉入銷貨成本。無論採用實地盤存制或永續盤存制，

6、其銷貨成本為早期購入之成本，而期末存貨則為後期購入之成本。本法優點：期末存貨是以最近購價衡量，能反映出資產的重置成本。本法缺點：造成財務報表盈餘的高估。例如出售商品一個$1800，其先進先出之成本價為$1000，則分錄為：現金1800銷貨收入1800銷貨成本1000存貨10003.後進先出法（last-in,First-out（LIFO））此法係將後期購入的進貨成本先轉入銷貨成本，早期的進貨成本則作為期末存貨。此法亦可適用於實地盤存制或永續盤存制，但此法所計算兩種盤存制度下之期末存貨及銷貨成本常不相等；主要原因是永

7、續盤存制需隨時記錄銷貨成本，故早期買入的存貨有可能被轉入銷貨成本。本法優點：本法導致課稅所得較低，少繳稅。本法缺點：若公司之存貨資產有低估的現象。例如，出售商品一個$1800，其後進先出法之成本價為$1200。則分錄為：現金1800銷貨收入1800銷貨成本1200存貨1200經驗顯示：成本流動假設的方法對銷貨成本的衡量較可靠及有用。而其中是以LIFO方法使用最多。不論是個別認定法或成本流動假設方法，皆為一般公認的會計方法，不同假設下之存貨及銷貨成本，固然有所不同，但也無所謂最佳的存貨評價方法，惟為求前、後期財務報表

8、可以相互比較，宜在選定後，一貫採用之；這就是一致性會計原則（principleofconsistency）的觀念，所謂一致性原則是指一個企業當選用一種特定的會計方法後，就應一致性使用這方法。一致性原則也沒有禁止不能變換會計方法，但若要換方法，則要說明理由，並將改變後對淨利的影響充分揭露在財務報表上。製造業流行及時存貨觀念（just-in-timeinvent