增值税纳税实务与会计处理 第十一讲

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1、远程教育培训课堂讲义页码，《增值值值税值税税税纳纳纳纳税税税税实务实务与与与会与会会会计处计处理》第十一讲讲讲字体大小：打印讲义第八节节节一般纳纳纳税纳税税税人人人人应纳应纳税税税额税额额额的的的的会会会会计计计计核算及申核算及申报报报表的报表的填填填制填制一、应纳税税税额税额额额的的的的账务处账务处理理理一般纳税人在准确核算“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”的基础上，月度终了，应根据企业情况进行账务结转。在多栏式账页格式下，增值税上缴的会计处理主要通过“应交税费——应交增值税”账户余额的分析来完成。一般纳税人纳税期限的不同，会产生不同的程序。（一）以

2、月为纳税税税期限税期限1．平时，企业在“应交税费——应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差额（余额）。2．若“应交税费——应交增值税”账户为借方差额，表示本月有尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷方差额，表示本月应交增值税额。应在纳税期内上缴，会计分录为：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款由于以一个月为纳税期限的企业不存在当月预交当月税款的情况，因此月末也不存在多交税款的问题。（二）以日为纳税税税期限税期限以日为纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款（在“应交税费——应交增值税（已交增值税）”账户核算），于次

3、月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。1．平时，企业在“应交税费——应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，其中，当月预缴当月增值税额时，会计分录为：借：应交税费——应交增值税（已交增值税）贷：银行存款月末，结出“应交税费——应交增值税”账户借贷方合计和余额。2．若“应交税费——应交增值税”账户为贷方余额，表示本月应交未交增值税额。3．若“应交税费——应交增值税”账户为借方余额，由于月中有预缴税款的情况，因此该借方余额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，还可能包含了多交的部分。有多少是多交的税额，有多少是尚未抵扣的进项税额，一般有以下三种情况：（1）当“应交税费——

4、应交增值税”账户借方余额小于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金“专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交，同时，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。【例1】某企业某月“应交税费——应交增值税”账户资料如下表：“““应“应应应交交交交税税税税费费费费——————应应应应交增交增值值值税值税税税””””账户资账户资单单单位：元单位：元料料料借方贷方借或贷余额进项税额1900销项税额1700已交税额800DJJF%%!#'FFJN?""MA>F=CADJ%#远程教育培训课堂讲义页码，合计2700合计1

5、700借1000借方余额1000元中包括多交的800元税款和留待抵扣的200元进项税额（1700－1900=－200）（2）当“应交税费——应交增值税”账户借方余额等于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金“专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。【例2】某企业某月“应交税费——应交增值税”账户资料如下表。“““应“应应应交交交交税税税税费费费费——————应应应应交增交增值值值税值税税税””””账户资账户资单单单位：元单位：元料料料借方贷方借或贷余额进项税额1900销项税额1900已交税额800合计2700合计1900借800借方

6、余额800元等于已交税额800元即为多交税额800元，同时，当期销项税额1900元等于当期进项税额1900元，无留抵的进项税额。（3）当“应交税费——应交增值税”账户借方余额大于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交税金部分为应交税额，部分为多交税额，借方余额即为多交税额。【例3】某企业某月“应交税费——应交增值税”账户资料如下表。“““应“应应应交交交交税税税税费费费费——————应应应应交增交增值值值税值税税税””””账账账账单单单位：元单位：元户资料料料借方贷方借或贷余额进项税额1900销项税额2000已交税额800合计2700合计

7、2000借700企业已交税额800元，其中应交100元（当期销项税额2000－当期进项税额1900=应交税额100），因此多交700元。二、增值值值税值税税税纳纳纳纳税税税税申申申申报报报报表的表的填填填制填制制制（一）一般纳纳纳税纳税税税人人人人纳纳纳纳税税税税申申申申报报报报程序及程序及办办办法办法法法针对一般纳税人进行的增值税的纳税申报，国家税务总局制定了《增值税一般纳税人纳税申报办法》，一般纳税人可以根据此办法进行纳税申报。1．纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可