存货成本与产能分析

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1、InventoryCostingandCapacityAnalysis存貨成本與產能分析Chapter9本章綱要Part1製造業之存貨計價變動成本法及歸納成本法營業淨利差異的解釋績效衡量與歸納成本法超級變動成本法概述存貨成本方法之比較本章綱要Part2基準產能的觀念及固定成本產能分析歸納成本法下不同基準產能之觀念選擇產能水準產能成本及基準水準之議題附錄：變動成本法及歸納成本法之損益兩平點LearningObjective1Identifywhatdistinguishesvariablecostingfromab

2、sorptioncosting定義及區別變動成本法與歸納成本法Inventory-CostingMethodsThedifferencebetweenvariablecostingandAbsorptioncostingisbasedonthetreatmentoffixedmanufacturingoverhead.變動成本法與歸納成本法之差異基於對固定製造費用之處理歸納成本法（Absorptioncosting）歸納成本法又稱吸納成本法或傳統成本法，是一種將所有變動製造費用及所有固定製造費用都視為存貨成本之成本

3、計價法。亦即存貨〝吸納〞了全部的製造成本。歸納成本法（Absorptioncosting）DirectMaterials直接材料VariableManufacturingLabor變動製造人工FixedManufacturingLabor固定製造人工VariableOverhead變動製造費用FixedOverhead固定製造費用WorkinProcessInventory歸納成本法（Absorptioncosting）WorkinProcessInventoryFinishedGoodsInventoryCost

4、ofGoodsSoldIncomeSummary歸納成本法（Absorptioncosting）優點缺點1.產品成本應包括固定及變動製造費用，故符合一般公認會計原則。1.將固定製造費用攤入產品，並非製造部門所能控制，較不公平。2.一般性的或長期訂單之訂價，應考慮能收回全部的製造成本，歸納成本法較適合。2.將固定製造費用攤入產品，會使淨利受到銷貨及存貨之雙重影響，損益表顯得不合理，對利潤分析倍增困難。3.有時變動與固定成本劃分困難，使用歸納成本法可避免。3.將固定製造費用攤入產品，會使管理者作決策時產生錯覺，對短期訂

5、價貨臨時性訂單接受與否，猶豫不決，喪失增加利潤的機會。變動成本法（Variablecosting）變動成本法是一種將所有變動製造費用視為存貨成本，所有固定製造費用都被排除在存貨成本，而在發生時被視為期間成本之成本計價法。變動成本法（Variablecosting）DirectMaterialsVariableManufacturingLaborVariableOverheadWorkinProcessInventory變動成本法（Variablecosting）優點缺點1.產品成本均為變動，對製造部門較易控制，有助

6、於成本差異分析及管理控制。1.低估存貨價值，影響財務分析，不符合一般公認會計原則。2.消除存貨變動對淨利的影響，使淨利的變化能真實反映銷售的大小。2.忽略固定製造費用的重要性，因為一般性訂價仍要考慮。3.將成本劃分為變動與固定，有助於彈性預算之實施。3.實際上，較難區分變動與固定成本。4.有助於短期訂單之擬定，利潤之規劃及決策分析。變動成本法（Variablecosting）有時候變動成本法被稱為直接成本法(Directcosting)，然使用直接成本法有兩個理由無法精確描述：1.變動成本並不包含存貨成本中之所有直

7、接成本，只有包含直接變動製造成本，任何直接固定製造成本及直接非製造成本並不包含在存貨成本中。2.存貨成本中之變動成本並非只有直接製造成本，還有變動製造費用。LearningObjective2PrepareincomestatementsunderabsorptionCostingandvariablecosting使用歸納成本法與變動成本法編製損益表比較損益表ComparingIncomeStatementsThefollowingdatapertaintoDavenportFixtures:Year1Year2

8、TotalBeginninginventory-0-2,000-0-Produced10,00011,50021,500Sold8,00013,00021,000Endinginventory2,000500500比較損益表ComparingIncomeStatementsThefollowinginformationisonaperunitbasis:Sa