准则修订和实施中应注意的问题

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1、《国家审计准则》的主要修订和实施中应当注意的问题湖北省审计厅刘彩霞二〇一〇年十二月一日主要讲四个方面一、传达审计署培训会议精神二、准则学习提示三、准则的主要修订和实施中应注意的问题四、准则的几个特殊要求一、审计署培训会议精神刘家义审计长讲话孙宝厚总审计师讲话刘家义审计长讲话《切实加强审计法制建设，为我国审计工作的科学发展提供坚实的法制保障》一、随着我国民主法治的推进和依法治国方略的实施，审计法制建设也取得了明显成效。二、审计法制工作是社会主义法制建设的重要组成部分，要进一步深刻认识加强审计法制建设的极端重要性。三、以贯彻落实国家审计准则为契机，

2、进一步加强审计规章制度建设。四、严格依法审计，真正做到有法必依、执法必严、违法必究。五、切实加强审计法制队伍建设，为审计法制建设提供组织和人才保障。孙宝厚总审计师讲话《一如既往做好审计法制工作，进一步加强审计法制建设》一、全面开展审理工作，确保审计质量；二、认真学习和广泛宣传国家审计准则，深入研究执行中遇到的问题，确保准则顺利实施；三、健全完善审计规章，积极参与立法协调，加强改进检查评优，组织深化法制宣传，服务和保障依法审计；四、加强从事审计法制工作干部队伍的作风建设，进一步增强法治意识、责任意识和质量意识。二、审计准则学习提示——我国国家审计法

3、律规范体系、审计准则条款的应用、准则的适用范围（一）与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻我国国家审计法律规范体系：宪法：确立了审计监督基本制度。审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任。审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的要求。审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准。审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引。（二）结合实际加以贯彻——准则吸收了国外政府审计准则的内容，结合我国二十多年审计实践经验，要兼顾各层面审计机关业务需要。具有较强的包容性和灵活性。——主要体现指导性。——要区分审计程序与审计

4、业务流程。——根据实际制定操作细则。（三）“应当”“不得”“可以”“被审计单位”——准则中使用的“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款：执行审计业务必须遵守。未遵守约束性条款的，应说明原因，并在重要管理事项记录中加以记载。——使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是良好实务的推介。——值得注意的是，除约束性条款和指导性条款外，准则还有未使用上述词汇的条款，主要有三类：陈述类条款、定义类条款、指导类条款。大家使用时更加灵活一些。——“被审计单位”一词有时包括被审计的单位、项目和资金。（四）准则的适用范围1、适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行

5、为。2、适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员承办或参加审计业务的行为。3、适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计调查业务。4、不适用于下列业务：——配合有关部门查处案件；——与有关部门共同办理检查事项；——接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项。三、准则的主要修订和实施中应当注意的问题——审计计划的编制、审计工作方案的编制、审计实施方案的编制、审计记录的编制、重大违法行为检查、审计报告、审核复核和审理、审计整改检查、审计质量控制和责任（一）审计计划的编制1、审计项目计划管理全覆盖（1）必选项目：法律法规规定每年应审计的项目、本

6、级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目、上级审计机关安排或者授权的审计项目；（2）上级审计机关直接审计下级审计机关审计管辖范围内的重大审计项目；（3）自选项目2．审计项目计划谁管辖谁编制，上级指导下级编制计划；3．年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。（二）审计工作方案的编制1、什么条件下需要编制审计工作方案审计机关统一组织多个审计组共同实施一个项目或分别实施同一类项目。一般省厅和市州要多一些，县市不用。2、审计工作方案的内容要细化审计工作方案是对审计计划的细化，特别是审计工作目标，要相对具体，能够让每个审计组都能明白

7、组织者要达到的目标，能够为编制审计实施方案奠定坚实基础。（三）审计实施方案的编制1、关于审计组组长和主审组长、主审应由审计机关人员担任，审计机关聘请外部人员参与审计工作的，外聘人员不能担任组长或主审。2、关于调查了解（1）“审前调查”与“调查了解”。6号令强调“审前调查”，要求在编制审计实施方案前，根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。审前调查一般在送达审计通知书之前进行。（三）审计实施方案的编制准则不提“审前调查”，改为“调查了解”，作为审计实施的一部分，贯穿审计实施全过程，不再是审计实施前的一个单独

8、阶段。（2）调查了解一般在送达审计通知书以后进行。（3）审计组调查了解被审计单位及相关情况时，应作出调查了解记录。（4）根