间接持股关系下合并财务报表的编制

《间接持股关系下合并财务报表的编制》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、维普资讯http://www.cqvip.com勘霪0问接持股关系下合并财务报表的编制谢树志黪企业集团内部的控股关系可分为直接持股、间接持股和表120×7年1月3日单位：万元相互持股三种。间接持股和相互持股相对于直接持股，控股关系更为复杂。间接持股可分为“母子孙”结构和关联附属结构两种形式；相互持股实际上是间接持股的一种特殊形式，有时又称为交叉持股，它可以看作企业集团内部企业间接持有自己的股份。在会计实务中，间接持股是最常见的复杂控表2单位：万元股形式。一、“母子孙”结构在“母子孙”结构下，母公司持有子公司半数以上股份，而子公司又持有其子公司半数以上股份

2、，母公司从而间接地二是根据子”公司孙”公司的个别财务报表编制(同步法)。控制了孙公司的财务和经营政策。当持股比例为100％时，两种依据所编制的结果相同；当持在“母子孙”结构下，“母”公司的合并财务报表的编制有股比例小于100％时，虽然合并财务报表中的合并资产总额两种依据：一是根据子”公司的合并财务报表编顺序法)；(合并负债与所有者权益总额)是相同的，但是合并财务报表即调整20X7年所有者权益变动表中“上年年末余额”项如果上述对借款费用的处理属于会计政策变更，其会计目下“会计政策变更”项目所对应“上年金额”栏中的“盈余公处理同前期差错更正完全相同。积和“未

3、分配利润栏，调整金额分别为2680元和241203、调整会计差错对20×7年当年的影响元。(1)对结转成本差错应编制调整分录(2)对比较报表前期差错的影响直接调整比较报表项目借：库存商品87000前期金额贷：主营业务成本87000①记录利息费用的调整借：应交税费——应交所得税28710借：在建工程20000贷：所得税费用28710贷：以前年度损益调整20000(2)对借款费用差错应编制调整分录②调整所得税借：在建工程20000借：以前年度损益调整6600贷：财务费用20000贷：递延所得税负债6600借：所得税费用6600③将以前年度损益调整转入利润分配

4、贷：应交税费——应交所得税6600借：以前年度损益调整13400上述调整后，将相关的数据过入利润表的本年金额栏。贷：利润分配——未分配利润13400如果差错在资产负债表日以后才发现，则利润表项目的更正④调整利润分配的有关数字应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。借：利润分配——未分配利润1340(作者单位：北京工商大学中油财务有限责任公司)贷：盈余公积1340责任编辑武献杰40财务与会计，综合版20089维普资讯http://www.cqvip.comFln蚕＆A技ece~术ntingt每，寿，礓《}《i中的合并留存收益、少数股东损益和少数股东权益数额

5、不工作底稿中按照权益法对甲公司的个别财务报表进行调整)同。原因是子公司与“孙公司相互之间因发生了影响损益借：长期股权投资7．8的内部销售交易抵销或内部债权抵销而同时抵销了的坏账贷：投资收益7．8或减值准备。从实务看，绝大多数的企业选择了顺序法；应注：当采用顺序法编制合并财务报表时，母公司对子公该讲，企业可以从顺序法与同步法中进行选择(注：企业必司的股权投资应以子公司的合并财务报表作为权益法的核须在财务报表附注中进行披露)。算基础。乙公司所编制的合并财务报表中的净利润=6+5=11例1：20X7年1月2日，甲公司取得了乙公司80％的股(万元)，但其中丙公司

6、净利润中的25％的部分，即25％×份；20X7年1月3日，乙公司取得了丙公司75％的股份。假5=I．25(万元)属于少数股东收益，不属于“归属于母公司所设两项合并的合并成本均等于所享有可辨认净资产公允价有者的净利润”。所以，甲公司根据乙公司所编制的合并财务值的份额，乙公司与丙公司当年实现的净利润除分配的现金报表而确认的投资收益=(6+5—1．25)×80％=7．8(万元)。股利，剩余全额提取了盈余公积。其他有关资料如表I。(3)编制甲公个别财务报表)对乙公合并财务报表)20×7年，三家公司除投资收益以外的经营利润及分派的抵销分录(合并工作底稿)的现金股利

7、如表2。借：股本2O(～)顺序法资本公积4乙公司：盈余公积[6+(6+5×75％一4)]11．75(1)丙公司分配现金股利(单位：万元，以下同)贷：长期股权投资[24+(7．8—3．2)]28．6借：应收股利(3×75％)2．25少数股东权益【(20+4+11．75)×2O％]7．15贷：长期股权投资——丙2．25借：投资收益7．8(2)确认对丙公司的投资收益(在合并工作底稿中按照少数股东损益1．95权益法对乙公司的个别财务报表进行调整)贷：对所有者的分配4借：长期股权投资(5×75％)3．75提取盈余公积5．75贷：投资收益3．75(二)同步法注：《企

8、业会计准则第2号——长期股权投资》规定，对乙公司的相关处理同上。子公司的权益性投