复杂控股关系下合并财务报表的编制

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1、全国中文核心期刊·财会月刊阴复杂控股关系下合并财务报表的编制浙江工商大学财务与会计学院吴晖根据《企业会计准则第33号———合并财务报表》的规定，公司实收资本10000万元、资本公积1000万元、盈余公积纳入合并财务报表合并范围的企业不仅包括母公司直接拥有500万元、未分配利润500万元，其可辨认净资产的账面价值被投资企业半数以上表决权资本的企业，还包括母公司间接等于公允价值。2008年，A公司实现净利润1000万元，按净拥有被投资企业半数以上表决权资本的企业，以及母公司以利润的10豫提取法定盈余公积

2、，并分配现金股利800万元，除直接或间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权此之外无其他利润分配。资本的企业。这样就产生了复杂控股的情况。复杂控股分为两分析：W集团对A公司的投资和A公司对D公司的投种结构形式：“母、子、孙”结构和关联附属结构。在“母、子、孙”资都超过了50豫，按照企业会计准则的规定，日常采用成本法结构下，母公司控股了子公司，而子公司又控股了其子公司核算，年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求对成本（母公司的孙公司）。在关联附属结构下，一家公司直接持有另法核算的会计资料在合并

3、财务报表的工作底稿中进行调整。一家公司的股份虽未达到半数以上，但通过其子公司持有后在顺序法下，A公司作为D公司的控股公司，应先将D公司者的股份，累计已经达到半数以上股份，从而能够控制后者的纳入A公司合并财务报表的合并范围。W集团再根据A公经营和财务政策。司的合并财务报表，编制W集团的合并财务报表。从W集团一尧野母尧子尧孙冶结构下合并财务报表的编制层面看，W集团通过A、B、C公司间接拥有D公司90豫的表“母、子、孙”结构下合并财务报表的编制方法有顺序法和决权资本，应按90豫的比率进行合并抵销，而A公司

4、对D公同步法两种。司合并财务报表时是按60豫的比率合并抵销的，因此，少抵销（一）顺序法下合并财务报表的编制的30豫在W集团编制合并财务报表时应进行调整抵销。另例1：2008年1月1日，W集团下属三个一级全资子公外，C公司对D公司的投资只占10豫，日常采用成本法核算，司A、B、C与集团外的其他投资人共同投资设立子公司D，D年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求，对成本法核公司注册资本1000万元，其中A公司占60%，B公司占算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。20%，C公司占10%，集团

5、外的其他股东占10豫。假定D公司本例不考虑W集团对B、C公司的抵销处理。无资本公积，其可辨认净资产的账面价值等于公允价值。2008第一步：A公司对D公司合并财务报表。年，D公司实现净利润100万元，按净利润的10豫提取法定盈（1）调整分录：在合并工作底稿中，将A公司对D公司的余公积，除此之外无其他利润分配。假定2008年1月1日A投资从成本法调整为权益法。借：长期股权投资60万元；贷：20000元，加工完毕后收回白酒3000斤。已知适用的消费税（元）税率为20豫，单位税额为0.5元/斤（或毫升）。同

6、时，对于该应按公式于计算出的结果比按公式淤计算出的结果少了税消费品，受托方无同类消费品销售价格。试计算乙企业代扣75元，金额虽不大，但是公式淤比公式于的结果多出的金额代缴应税消费品的消费税。无理由，从税收依据的合理性方面来看是站不住脚的，因此，按照公式淤计算如下：笔者认为应该以公式于作为组成计税价格的计算公式。组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量伊定（四）额税率）衣（1原比例税率）越（60000垣20000垣3000伊0.5）衣（1原笔者对于现行《消费税暂行条例》规定的复合计税办法下20豫

7、）越101875（元）应税消费品的组成计税价格的调整总体上来说是赞同的，只乙企业代扣代缴消费税越101875伊20豫垣3000伊0.5越是在具体的公式计算上有一点建议。公式中的从量计税部分21875（元）计入组成计税价格的方式不太合理，而应该依据消费税是价按照公式于计算如下：内税这一原则将从量计税部分直接列入原先组成计税价格基组成计税价格=（材料成本+加工费）衣（1原比例税率）+委础，这样更为合理。托加工数量伊定额税率越（60000垣20000）衣（1原20豫）垣3000伊这样修改无论从数学计算的合

8、理性角度还是从2009年0.5越101500（元）我国税收政策调整的宏观角度都是有一定可行性的，笔者只乙企业代扣代缴消费税越101500伊20豫垣3000伊0.5越21800是提出这方面的一个建议，望有关学者给予批评指正。茵援上旬窑19窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊投资收益60万元。的投资从成本法调整为权益法。借：长期股权投资60万元；（2）抵销分录：淤抵销A公司对D公司的长期股权投资贷：投资收益60万元。和D公司的所有者权益。借：实收资本1000万元，盈余公积10