浅议社会审计的政府委托模式

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1、社会视野中中国集体经济国集体经济社会审计又称为“独立散且远离企业经营环境，其审计”，独立性是其精髓所权力往往只能委托经理人来在，是注册会计师诚信的根代为行使，从而导致实际选浅本保障。各国注册会计师职择并支付审计费用的人变成业道德规范都对独立性进行了被审计单位的管理当局，议了详细的规定，要求注册会而“实际委托人”缺位。薛社计师从形式到实质保持独云奎教授将其称之为“制度立，尤其是独立于被审计单陷阱”。在这种制度安排下，会位。但事实上，我国社会审管理当局出于私人利益，有计的委托模式存在着严重的可能利用审计的选择权和支

2、审制度缺陷，导致注册会计师付审计费用对注册会计师施计从根本上丧失了独立性。本加影响，而注册会计师却没文试图探索建立社会审计的有或很少有选择委托人的实●的孙政府委托模式，真正使注册力，尤其是在目前会计市场会计师保持独立性，为注册不成熟，会计师事务所存在政岩会计师的职业道德建设提供恶性竞争的大环境下，注册府制度保障。会计师迫于生存压力，不得不屈从于被审计人利益，从一、社会审计委托代理委而丧失职业道德。这种由被模式存在的问题审计单位选择注册会计师并托社会审计产生的直接原为之付费的委托模式不可避模因是财产所有权与经营权

3、的免地导致注册会计师的经济分离。企业外部投资者为了利益与被审计者的利益密切式解企业经营状况的真实性，相关，社会审计从委托伊始委托注册会计师对企业的财就丧失了独立性。务报告进行鉴证监督。随着目前，我国主要通过一股份公司的发展特别是上市方面完善公司治理结构，建公司的出现，中小投资人分立独立董事和审计委员会，中国集体经济/2008/10期54※社会视野健全监事会职能等来监督对注册会计师的选会计师承担的是社会责任，其目的在于维护良择；另一方面，通过加强注册会计师法制建设好经济秩序，促进资本市场的健康发展。注册和职业道德

4、约束来提高注册会计师的诚信水会计师的职业化、法制化正是建立良好经济秩平。这些措施虽然能一定程度地弥补委托模式序的必然要求。因此委托人必须独立于其他团的制度缺陷，但是，只要注册会计师由企业进体和组织，真正代表公众利益和良好社会秩行选择并支付报酬，就无法真正保持其利益的序。独立性。目前，我国上市公司国有股股东在董3、委托人应具有选择代理人并对其支付事会实质上缺位，导致了公司被内部人控制，报酬的权力公司与会计师事务所之间的审计聘约几乎完全委托人与代理人利益一致是委托代理目标被公司管理层操纵，从而为公司管理层收买注得以

5、顺利实现的保证。一旦确定了委托人，就册会计师的审计意见创造了条件。2004年5月应由委托人对代理人进行选择并支付报酬，从《上海证券报》首次对上市公司的独立董事进而使得代理人从关心自身利益的角度出发对委行了抽样调查，结果表明，我国的独立董事根托人负责，完成委托人的委托，实现委托代理本无法起到应有的代表公众利益参与决策的作的目的。用。三、政府委托模式的理论基础二、确立社会审计委托人的原则笔者认为我国应构建以政府为委托人的社科学的委托代理模式应有助于实现社会审会审计模式。一方面，政府是公众利益的代言计目的，即为维护公

6、众利益进行独立审计并出人和社会秩序的维护者；另一方面，政府拥有具公正、真实的审计报告。针对我国目前社会其他经济组织所不具备的强制力，是维护社会审计存在的弊端，笔者认为，构建科学的委托秩序的必要力量。此外，社会审计服务的特性模式首先在于选择正确的委托人，确保注册会也决定了政府参与审计委托的必要性。计师的利益与企业的利益严格分离，真正建立1、社会审计服务是公共产品委托人、审计者、被审计者的三角审计委托模注册会计师所从事的社会审计服务具有式。公共产品的两大特性———消费的非竞争性和受1、委托人应明确并切实需要真实的审

7、计益的非排他性。首先，一个人消费或者说从审报告计服务中获取效用时，并不对其他人同时消费独立审计最初产生自意大利，而最早独立这种公共产品构成任何影响，社会审计具有非执业的注册会计师是英国的查尔斯·斯奈尔，竞争性。其次，审计报告被公开披露，任何一其于1720年接受英国议会的委托，为当时的个个人或组织根本无法阻止他人对这一信息的南海公司破产案件进行查账并出具了查账报占用和消费，社会审计同时具有非排他性，能告。从注册会计师的起源可以看出，委托代理够实现共同消费的同时性与同等型。公共产品关系建立的关键在于有一个明确的切实

8、需要真的特性决定了完全依赖市场调节可能由于“搭实审计报告的委托人，避免委托人“缺位”，便车”现象而导致供给不足，反映在社会审计才能对代理人实施有效的委托和监督，否则就问题上，就出现实际委托人缺位，导致真实的会导致委托代理关系的失败。审计服务供给不足，注册会计师的诚信受到质2、委托人能真正代表公众利益和社会秩疑。因此，政府有必要代表公众利益和社会秩序序对注册会计师进行委托，保证高质量的社