税务机关破产申请权制度研究

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1、分类号：学校代码：１０１４０密级：公开学号：４０３１５３１００８？ＬＩＡＯＮＩＮＧＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ硕士学位论文ＴＨＥＳＩＳＦＯＲＭＡＳＴＥＲＤＥＧＲＥＥ论文题目：税务机关破产申请权制度研究Ｓｔｕｄｏｎｔｈｅｓｓｔｅｍｏｆｂａｎｋｒｕｔｃａｌｉｃａｔｉｏｎｏｆｔａｘｙｙｐｙｐｐａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓ英文题目：论文作者：徐馨荷指导教师：曹锦秋教授专业：经济法学完成时间二〇一八年五月：申请辽宁大学硕士学位论文税务机关破产申请权制度研究Studyonthesystemofbank

2、ruptcyapplicationoftaxauthorities作者：徐馨荷指导教师：曹锦秋教授专业：经济法学答辩日期：2018年5月12日二○一八年五月·中国辽宁摘要税务机关作为一个行政主体，是否有资格启动破产程序，由于立法上的空白，导致学界与实务界观点及做法不一。赞成者认为税务机关可以与普通债权人具有相同的资格，能够参与民商事法律关系且有权利对破产企业提出破产申请。此种观点明确了税收债权的民法性质，理由是税收征管法对于税务机关征税权参照了《合同法》中债权人能够行使撤销权和代位权的规定。而反对者认为税务机关进行破产申请不能为国家带来任何好处，只会增加更多繁杂的手

3、续，与行政效率原则相违背。“清理僵尸企业”不是税务机关进行破产申请的理由。他们认为税务机关无权也没必要对企业进行破产申请，是因为税务机关打着清理“僵尸企业”的旗号，申请企业破产从而减少无法收回企业已欠税款的风险，导致本已负债累累的企业被最后一根稻草压垮。针对以上问题，本文第一章和第二章试图从理论和实践上探究税务破产申请权的性质，辨别了易混淆的税收债权和税收优先权这两对概念，阐述了税收优先权和税务机关破产申请权的关系，税收债权和税务机关破产申请权的关系并对税务机关破产申请权的合法性、可行性和必要性进行论述。除了分析税务机关破产申请权的性质，笔者还试图构建税务机关破产申

4、请权制度。本文第三章将从实体和程序两个方面对税务机关申请企业破产的具体问题进行分析并提出建议。税务机关破产申请权是税务机关所享有的一种公私法混合属性的税收保全措施，具有合法性、合理性和必要性。税务机关破产申请权制度的构建应以比例原则为指导原则，不得过度干预私主体的权利。该权利的行使应当在国家税收利益与纳税人权益保护之间实现平衡。文章第三部分从立法上完善并构建了税务机关破产申请权的主体；本文认为应当运用“引导技术”的立法方法，将这一私法权利借鉴至税法中来，在《税收征收管理法》中明确规定：“企业纳税人不能清偿到期税款，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照企业破产法第7

5、条第2款的规定行使破产申请权。”税收代位权和撤销权制度作为税法对合同法的借鉴，同样也运用了“引导技术”的立法方法。在税务机关破产申请权的制度构建上，我们应当汲取税收代位权和撤销权制度构建的经验和教训。除了在《税收征收管理法》中明确规定这一权利以外，还应制定相关的配套措施，主要包括：出台税务机关破产申请权的司法解释、转变税务机关的执法观念、提高税务系统人员的能动性。税务机关破产申请权的行使绝不能简单直接适用《企业破产法》及其司法解释。税务机I关作为一个公权力主体应当限制其对破产企业的破产申请权，以及破产申请权的制度构建本文都有论述；欠税企业可能会同时涉及多个税务机关。

6、当单个税务机关申请破产未达到欠税企业的破产标准之时，不同税务机关能否联合行使破产申请权，税务机关破产申请权制度的构建需要考虑诸多潜在的实体和程序问题。因此，本文尝试为税务机关破产申请权制度的构建和具体规制提出建设性和可行性的建议，为我国税收法治的完善献出微薄之力。关键词：税务机关企业破产破产申请权IIABSTRACTAsanadministrativebody,whetherthetaxauthorityiseligibletoinitiatebankruptcyproceedingsornotleadstodifferentopinionsintheacademi

7、candpracticalcirclesbecauseoftheblankinlegislation.ClarifyingthenatureofclaimsoftaxationandthatsubrogationrightandrevocationrightoftheprovisionsofArticle50oftheLawontheAdministrationofTaxCollection，theproponentthinksthattaxclaimscanbedistributedasatypeofbankruptcyclaimsbydirectusingt