企业并购与合并报表

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1、第二章企业并购与合并报表第一节企业并购与合并报表的出现第一节企业并购与合并报表的出现一企业并购：ABABABAAB+=+=C+=+吸收合并新设合并控股合并二、我国关于企业合并的准则企业会计准则第20号企业会计准则第33号防止和避免企业集团人为操纵利润，粉饰会计报表满足企业集团管理当局对企业集团的全面了解和决策的需要三、合并报表的意义及其局限性意义合并会计报表的局限性123合并报表中的数字是母子公司混合数，不能反映每个法律实体的长短期偿债能力子公司的少数股东难以从合并报表中直接得到他们需要的对决策有用的信息不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来

2、的股利分派提供依据第二节企业并购的会计方法及其选择一、企业并购的购买法二、企业并购的权益结合法三、新始法四、购买法与权益法的选择一、企业并购的购买法转让资产承担负债发行股票购买型并购购买法的基本内容——含义IASNo.22：购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。支付对价收购B企业或购买控股权A企业购买方B企业B企业的股东被购买方购买法：把企业并购看作是购买方取得其他参与并购企业净资产的一项交易，按公允价值记录并入的资产和负债，并确认商誉。注意：被并购企业

3、的留存收益不能转入实施并购的企业。非同一控制下的合并使用此法（一）资产、负债的确认：发现的盘盈、盘亏、毁损、报废和无法偿还的债务调整各项目价值，调节被并购企业的所有者权益可辨认资产和负债公允价值的确认现行重置成本账面净值或净值市价、可变现净值公允价值存货应收账款有价证券一般固定资产可辨认无形资产、自然资源一般负债现行重置成本评估价值账面价值或现值预计金额或现值或有负债（二）购买成本支付的现金或现金等价物的金额或交出的其他资产和承担负债的公允价值及与购买有段的直接费用负的为负商誉正的为商誉购买成本超过在被并购企业净资产公允价值中享有的权益份额的差额

4、为一项资产商誉的处理以获取的对价与公允价值之间差额来计量分期摊销直接冲销永久保留定期减值测试购买法的基本账务处理借：有关净资产[取得的被并方可辨认净资产公允价值]商誉[差额]贷：银行存款等[支付的合并对价的公允价值+直接合并费用]吸收合并的基本账务处理理解关键合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用合并商誉=合并成本—取得的被购买方可辨认净资产公允价值被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价550万净资产增值20万商誉30万合并价差50万举例吸收合并借：有关净资产520贷：银行存款

5、550商誉30请参看教材P42例题二、企业并购的权益结合法按原来的账面价值记账，不确认商誉，被并购企业的留存收益全部并入，被并购企业当年的收益全部并入。同一控制下的企业适用，例如国有企业合并特点换出股本的账面价值与换入股本的账面价值调股东权益统一合并前后的会计政策内部交易必须在编制合并报表抵消报表项目按账面价值计量，无商誉1234股权合并时的费用直接确认为当期费用5参看教材P47购买法与权益法的选择其主要差异：对于并入的净资产是按照账面价值计量还是按照公允价值计量。账面价值计量确认商誉（权益结合）高回报率公允价值计量重编报表（购买法）低回报率第三

6、节并购日的合并报表《准则第20号》合并形成母子公司关系的，都应当编制合并资产负债表。同一控制下的企业合并还要编制合并利润表和合并现金流量表。一、合并报表理论-母公司理论1234少数股权单独列示在合并资产负债表的负债与股东权益之间，相当于一种负债少数股权在子公司净收益中的应享有份额从合并净收益中扣除，视同费用购买法下，存在对子一、合并报表理论-母公司理论公司同意资产项目双重计价的问题对公司间未实现利润，只抵消或确认属于母公司的份额二、合并报表理论-经济实体理论1234少数股权属于股东权益少数股权在净收益中应享有的份额在合并损益表中是合并净收益的组成

7、部分购买型下，净资产按公允价值合并对于公司间为实现利润，全部予以抵销或确认我国合并报表的范围合并报表母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权Text3被母公司控制的其他企业母子公司ABBCA51%90%70%ABC70%C30%35%70%*30%+35%=56%其他方式控制根据协议，持有该被投资企业半数以上的表决权根据章程，有权决定财务和经营政策有权任免权力机构半数以上表决权编制合并报表的步骤1234计算报表项目的合计数编制抵消分录计算各个报表项目的合并数填入合并报表子公司还应当提供不一致会计政策的说明不一致会计期间的说明内部交

8、易相关事项所有者权益变动资料其他购买法下合并报表1、发行股票借：长期股权投资贷：股本资本公积2、确认投资成本与子公司账面净资产的差-合并