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1、不同会计核算依据下BT项目的会计处理比较一、何为BT BT是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式,是Build(建设)和Transfer(转让)两个英文单词的缩写,其含义是:政府通过合同约定,将拟建设的某个基础设施项目授予建筑商,在规定的时间内,由建筑商负责该项目的投融资和建设,合同期满,建筑商将该项目有偿转让给政府。 BT具有以下显著特点:第一,它是一种投资方式;第二,只有政府的基础设施项目才能采用BT方式;第三,政府利用的是非政府资金,即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金(包括自有资金和出面借取的资金等)。第四,项目的投融资和建设者是建筑商(通常所说的
2、施工单位);第五,项目在规定的时间建成后(是指按法定建设程序竣工验收备案后)立即有偿转让给政府,收回投资并赚取一定的利润。二、BT项目的会计处理方式比较 目前,实务中对BT项目的会计核算,因依据有所不同,有的以建造合同会计核算为依据,有的依据一般收入确认原则,故会计处理也各异。下面,从具体示例入手,就不同会计核算依据下所反映的BT项目会计处理的相关问题作出分析,并对BT这一特殊建设方式的会计核算谈些笔者的看法。 (一)以建造合同会计处理原则为依据的BT会计核算及相关问题分析 例1:某城建公司由公司本部与工程分公司共同负责BT工程。公司本部负责与政府城建部门签订BT工程合同,负
3、责筹措资金,内部发包给工程分公司具体施工。公司本部将工程分公司视同工程包工方,在“长期债权投资”科目中核算向工程分公司支付的进度款;工程分公司按照建造合同会计处理原则核算BT项目的工程施工业务,公司整体年度报表将两者简单加计合并。公司本部在收到政府每期支付的项目回购款时,按照收到的回购款项占全部回购款项的比例计算相应的投入项目建设资金的本金归还部分和利息收入部分,本金归还部分冲减长期债权投资的账面价值,利息收入部分计入当期收益。 分析:1、按照建造合同会计处理原则,工程分公司对BT项目的工程施工业务应作如下账务处理:(1)支付工程的材料费用、直接人工费用、施工机械使用费、其他直接
4、费用及相应的工程施工间接费用时,按实际支付金额借记“工程施工-成本”科目,贷记“银行存款”等科目;(2)收到总公司转来工程结算款时,按内部转付金额借记“银行存款或内部往来”科目,贷记“工程结算”科目;(3)年末,根据工程监理、政府有关部门确认的工程进度结算收益时,按进度成本金额借记“主营业务成本”科目,按进度收益金额贷记“主营业务收入”科目,两者的差额借(或贷)记“工程施工-毛利”科目。相应地,总公司只是在与工程分公司结算时作账务处理:按内部转付金额借记“长期债权投资”科目,贷记“银行存款(或内部往来)”科目 需要特别指出的是:因BT项目工程的发包方是总公司,工程结算款项与分公司
5、确认的进度应是同步的,如果有不同步现象。可认为差额是内部相互垫支行为,只要挂入内部往来科目即可;建造合同会计处理原则下,工程毛利是随BT工程进度,分期转入利润的。2、按照建造合同会计处理原则,BT会计核算在总部按投资项目核算,同时在工程分公司按工程项目核算,那么年末报表合并编制采用简单加计,会不会造成同一BT项目在资产负债表内重复挂账或虚列挂账呢?答案是否定的。根据建造合同准则,个别建造合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利(亏损)超过已办理结算价款的列为流动资产,账列“工程施工”:个别建造合同工程已办理结算的价款超过累计已发生的成本和累计已确认的毛利(亏损)的金额列为流动负债
6、,账列“工程结算”,故建造合同工程是按累计已发生的工程施工成本和累计已确认的毛利(亏损)减已办理结算的价款金额列账。由前所述工程分公司的账务处理可以发现“工程施工”科目和“工程结算”科目是抵销完毕的,最后在资产负债表中的列示余额为零。而合并后报表只会列示长期债权投资,故不会造成同一BT项目在资产负债表内重复挂账或虚列挂账。(二)一般收入确认原则下BT项目的会计核算及相关问题分析 例2:上海浦东路桥建设股份有限公司(以下简称浦东路桥)依据BT公司代理政府实施投融资职能的实质,将支付施工单位的工程进度款以及发生银行借款的利息作为投资活动,计入“长期应收款”科目。工程完工并审价后。“长
7、期应收款”科目余额(实际投资额)与回购基数之间的差额于工程审价后一次计入损益.回购基数由“长期应收款”转入“长期债权投资”,投资回报(回购资金超出回购基数的部分)于实际收到回购资金时确认。工程审价尚未结束,根据回购协议公司已收到回购资金,将按照合同暂定价计算的回购基数结转入“长期债权投资”。 例3:上海建工股份有限公司(以下简称上海建工)以“长期应收款”核算本公司及其附属子公司直接参与政府基础设施项目的建设,在建设过程中累计已发生的成本账列“长期应收款”;本公司及其
