《应交税金审计》PPT课件

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1、Welcome应交税金审计应交税金审计重要性在实务中，应交税金的审计属于要特别关注的审计项目，一般都作为对企业审计中的重点。由于它与国家的税法规定和税务部门的征管紧密相连，因此注册会计师对于这种敏感性项目的审计更应谨慎。而在应交税金的科目中,增值税的审计尤为重要。1.从2012年1月1日起上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。2.增值税起征点上调：销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元；销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元；按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为3

2、00-500元。3.营业税起征点上调：按期纳税的，由为月营业额1000－5000元调整为5000-20000元；按次纳税的，由为每次（日）营业额100元调整为300-500元。2012税法的变化案例相关认定和重大错报风险审计目标审计程序增值税实例团队分工注册会计师张雷审计A公司1999年会计报表时，发现A公司于1999年6月6日和B公司签订土地使用权有偿转让协议书，将位于上海钥桥路500号一块面积为9952平方米的土地转让给B公司，作价7830万元，协议规定B公司于1999年6月28日向A公司付款3915万元，余款于次年年末前支付。土地的产权转让手续分两次办理：第一次转让

3、在1999年度已办理完毕，第二次转让手续正在办理中。A公司所做的账务处理为：借：银行存款37090000应收票据2060000贷：其他业务收入39150000案例于是注册会计师李豪正在检查A公司董事会决议及其土地使用权有偿转让协议，证实了A公司本年度“土地使用权”的交易事项确实发生。但在查阅A公司的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现A公司没有按有关税法规定计交营业税和土地增值税，注册会计师提请A公司作调整分录为：借：其他业务支出10910000贷：应交税金——应交营业税1957500（39150000×5）应交税金——应交土地增值税8952500案例同时，考虑

4、补缴营业税对城市维护建设税和教育附加的影响，作调整分录：借：主营业务税金及附加137025贷：其他应交款——应交教育费附加39150（1957500×2%）应交税金——应交城建税97875（1957500×2%）分析：注册会计师张雷在查阅A公司的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现A公司转让的一块土地获得的其他业务收入没有按税法交税，低估了应交税金，导致应交税金项目期末账户余额不正确，在会计报表上的披露不正确。案例相关认定和重大错报风险完整性偷税，漏税计价和分摊交易的复杂导致税费计算的复杂性分类和可理解性准确性和计价各种税金划分错误审计目标确定应计和已缴税金的记

5、录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确；确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。控制测试实质性程序审计程序检查：检查被审计单位的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件，确认应交税金都登记入账；重新执行：重新计算各种应交税金的金额，重点关注增值税；检查将应交税金明细账余额合计数预期总账余额进行比较的标记检查：检查会计科目是否适当，注意印花税、耕地占用税等有无误入应交税费项目。1．获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。2．查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计

6、税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税内容。3．核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当调整。4．取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。必要时，向主管税务部门函证应交税金的本期应交数和期末未交数。对于超过法定纳税期限的税项，应取得主管税务部门的批准文件.5.要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应

7、交税金。增值税审计要点1.增值税与其他账户的勾稽关系。增值税销项税额与主营业务收入、其他业务收入中相关项目的配比、增值税进项税额与企业购入货物、接受应税劳务等相对应、增值税进项税额转出与处理财产损失、在建工程领用生产用原材料等都有联系。如果发现差异，应予以检查发现是否有错误。2.视同销售行为是否少交增值税。根据税法规定，对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工货物用作非应税项目、投资、分配、集体福利、个人销售或无偿赠送；设有两个以上机构且不在同一地区但实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构送到另一个机构用于销