从增值税纳税审查开始的风险导向审计

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1、《经济师))2009年第8期●审计工作从增值税纳税审查开始的风险导向审计●何小静摘要：2009年7月1日我国在上市公司开始实行内部控制规范。计发展的方向。文章从增值税纳税审查开始。时企业内控进行测试，探讨风险导向审计1．从进项发票的抵扣申报察看企业采购验收环节的关键控制点。复行之有效的具体方法。核采购部门的采购单与实际抵扣的发票，审核是否符合企业的购货内部关键词：增值税纳税审查风险导向审计控制。是否有相关主管人员的签字。证实采购的客观性。采购部门根据合中图分类号：F810．423文献标识码：A规的请购单编制连续编号的订购单，订购单与实际购货的验收单复核．文章编号：1004-4914(2009

2、)08—227-02证实采购的完整性和合规性。采购货物的验收单与实际抵扣发票核对，排除非法抵扣，验收单一式多联，及时传递反馈信息给采购部门、验收部随着经济的全球化和信息技术的飞速发展，世界各国的税收管理呈门、仓管部门、财务部门，建立健全有效的内部牵制。现诸多趋同性，其全球化趋势之一就是鼓励纳税人采用电子通信技术填2．核对进项发票明细编制应付凭单。编制的应付凭证与相应的验收写纳税申报表和财务信息。增值税纳税一般纳税人电子申报系统在我国单、订购单、开具发票是否一致，应付款及即时付款是否有相关人员的核全国范围的上线运行，表明我国增值税纳税电子系统报税的严密性是安准。应付账款明细账是否记录清晰，每一

3、笔记录对应的记录凭证都附有全可靠的。增值税纳税工作是企业重要的财务工作，审计从审查企业增相应的经批准的原始凭证，付款凭单连续编号，保证会计处理的完整性，值税纳税开始，借助电子报税系统的数据完整性，数据间严密的钩稽关并建立未付凭单明细账．及时与供应商对账结算债务关系。系，通过查阅年度纳税申报资料及附列资料、财务报表、开具销售发票存3．从增值税进项转出察看不得抵扣的进项有无相应列示。例如，没根和申报抵扣联等相关资料，进行系统分析，设计相应的审计程序，是可有正常使用的原材料进项税账务处理应交增值税进项转出是内部控制以有效控制审计风险的具体方法。对相应环节企业经营运作，财务操作的最弱环节，是审计需要

4、实施具体审计方法复核的关键控制点。是否有严密的内部控制规范进行全面符合性测试，把握企业风险，从而三、从增值税纳税销项申报审查开始审查企业销售收款内部控制规进行有效的风险导向审计。范是否健全完善。收入、应收账款等账项是否真实。完整反映一、通过增值税纳税核算。把握企业利润的主要来源．从而判断企业企业销售开具发票，确认收入，对应收款及应收账款的增加，审计人主要风险。实施风险导向审计员要进一步控制审计风险。对销项税额造假手段，审计需要进行实质性从企业的增值税纳税得出企业主营产品在企业实现的增值，主营产测试，以控制企业舞弊产生的审计风险。品的增值直接产生企业的毛利润。产品原材料100元购进，产品180

5、元1．销售不入账或少人账，减计销项税额。特征是大笔非销售来源的销售。实现80元的增值计算缴纳增值税，根据增值纳税原理使用审计逆现金存人银行、经常大量坐支现金、存货账面余额持续大于实存数。复核查方法，通过企业实际缴纳的增值税，倒算出主营产品销售实现的直接销售的内容是真实的，销售发票后确实同时附有一致内容的装运凭证，利润，分析企业损益表，从产品的实现的直接利润到企业的息税前利润注意年底开具空头发票，对应做应收账款处理，下年初用红字发票做销的数据分析。可以判断企业的主要风险。企业产品的直接利润是息税前售退回，这是不少上市公司为了强挤利润常用的舞弊。利润的主要来源，我们可以判断该企业是产业型的企业。

6、这样的企业财2．错误处理视同销售业务，不确认销项税额。对于商业企业来说，将务风险较低，经营风险较高，属于传统模式的经营。审计采用传统的账项购进的商品用于投资、捐赠和企业利润分配的，应视同销售，计算销项税审计方法是可以有效控制审计风险的。而面对近年来迅速发展的资本市额。由于企业不常发生以上行为，所以企业在进行相关账务处理时可能场，对于大多数上市公司，我们阅读分析财务报告发现，企业的息税前利不确认销项税额，类似的舞弊行为较为隐蔽。难以被发现。润形成是多元化的，主营业务在创造利润，投资在创造利润，有些企业资3．错误进行价外费用、混合销售的税务处理。商业企业销售时收取本运营创造了巨额的利润，但必然会

7、给企业带来了巨大的财务风险，例的价外费用以及混合销售中的劳务、运输收入按税法规定应计人增值税如我国太子奶集团，2007年，凭借连续3年累计超过1000％的销售增长计税依据计算销项税额。企业可能将价外费用确认为其他应收款或其他率一举夺魁“中国成长百强企业”。然而我们分析太子奶集团财务报告发业务收入，税务处理时不计入销项税额；混合销售时可能将劳务收入确现，产品销售的直接利润并不是息税前利润的主要组成，3O亿的销售