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1、债务重组欢迎您学习财务会计！1学习要求:理解债务重组的含义;了解各种重组的方式;掌握不同方式下重组双方的会计处理.2§1债务重组概述1、债务重组的涵义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。3例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还.42、债务重组的方式⑴以资产清偿债务；⑵将债务转为资本；⑶修改其他债务条件；⑷以上三种方式的组合等主要包括:以现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债务人将债务转化为资本;债权人将债权转化为股份.除前两种方式,修改其他债务条
2、件,如减少债务本金.减少债务利息等.53、债务重组的计量基础公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。6§2债务重组的会计处理一、债权人的会计处理新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。7§2债务重组的会计处理一、债权人的会计处理受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及了或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发生时计入当期损益。按照公允价值入账和将来应收金额的现值
3、，是与旧准则差异最大的地方。8债权人使用的会计科目应收账款—记录债务重组前债权人应收回的债权金额。应收账款—债务重组——记录债务重组以后债权人应收回的债权金额。营业外支出—债务重组损失——记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额长期股权投资、其他资产类科目9债务人使用的会计科目应付账款—记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。应付账款—债务重组——记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。营业外收入—债务重组收益—记录债务重组日换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额营业外收入(支出)—固定资产清理损益主营业务收入(成本)其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等股
4、本（实收资本）10§2债务重组的会计处理一、债务人的会计处理（一）以资产清偿债务1、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。计入“营业外收入”11例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还.B公司同意减免A公司20,000的债务,其余的欠款马上偿还.12§2债务重组的会计处理2、以非现金资产清偿债务重组收益=重组债务的账面价值-转出资产公允价值-相关税费注意：转出资产原账面价值和现时公允价值之差不可作为重组收益处理。13如上例1，A公
5、司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但B公司发生财务困难无法按时偿还.B公司同意A公司用产品抵偿债务,该产品市价为80000元,成本70000元,B公司已为该帐款计提了5000元的坏帐准备.以存货（产品、原材料等）进行非货币性交易或债务重组时，换出的一方要考虑视同销售，“应交税费-增-销”14债务人计算重组利得：100,000－80000-13600=6400借：应付帐款-B100000贷：主营业务收入80000应交税费-增-销13600（80000*17%）营业外收入-重组利得6400借：主营业务成本70000贷：库存商品70000正常产品
6、销售的利得，与重组利得没有关系15仍如上例1，A公司以设备进行偿还，该设备原值12万，已计提累计折旧3万元，该设备公允价值8万元，该过程中发生清理费用1000元，该设备已计提减值准备9000元。16重组收益：100000-80000=20000清理本身利得:8万-[12万-3万-9000]-1000=-2000借:固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值损失9000贷:固定资产12000017支付清理费用借:固定资产清理1,000贷:银行存款1,000借:应付帐款-B100,000营业外支出-处置非流动资产损失2,000贷:固定资产清理82,000营业外收入-重组收益
7、20,000必须要分开写清哪个是重组的利得,18§2债务重组的会计处理（3）以长期投资清偿例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了30200元坏账准
