税务稽查执行难问题的浅谈与思考

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1、专业资料税务稽查执行难问题的浅析与思考〔摘要〕根据新的稽查模式运行要求，税务稽查实行了选案、检查、审理、执行“四分离”。税务稽查案件执行工作不仅成为税务稽查不可缺少的重要组成部分，又是稽查查处成果组织入库的最后环节。由于企业发展层面不同、纳税意识强弱不等、企业法人素质高低不齐等原因，导致我们在执行工作中不能及时有效地完成执行任务。执行过程中存在的种种难点问题正是困惑当前税务稽查工作落实的关键问题，我们有必要采取有效措施及时加以制止和克服。〔关键词〕税务稽查执行难问题浅析与思考税务稽查执行是税务稽查查处成果组织入库的最后环节，它是

2、将审理环节做出的各种决定书送达被执行人，并督促或强制其依法履行的一项重要工作。执行效率的高低，执行效果的好坏，直接关系到稽查质量的高低，影响到税务稽查的打击力度和社会形象。尽管《税收征收管理法》赋予了税务机关相应的权力，但在实际工作中，由于种种因素的影响，导致我们在执行工作中不能及时有效地完成，既在一定程度上影响了税务稽查执法的刚性，又造成国家税款的大量流失。一、 目前税务稽查执行面临的实际问题word完美格式专业资料1、法律限制给想逃避法律义务与法律惩罚的人一定的可逃空间与时间。（1）一般税务执行中的问题。一般税务执行的具体送

3、达方式主要有直接送达、委托送达、留置送达、邮寄送达、公告送达五种。实际工作中直接送达、邮寄送达可行性较强；留置送达的关键是“见证人”谁来当，法律未明示到底什么身份可以做“见证人”，通常理解“一个执法行为的主体”不应成为“见证人”，故税务人员不应成为“见证人”，则事实无人愿做这个招人仇恨的“见证人”；同样委托送达无人愿做“受托人”则就无法采取此办法；公告送达需要见诸适当的媒体，将会需要相当的费用。所以一旦受送达人逃匿或拒绝、进而邮寄被诸如“查无此人、查无此单位”等理由退回，则相关法律文书就很难甚至无法送达受送达人，而送达相关法律文

4、书是后续执法行为的首要条件。word完美格式专业资料（2）税收保全、税收强制执行中的问题。实际工作中，按法律规定被查对象签收《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》后15日内缴纳税款及其滞纳金、罚款；过期不缴，则税款可责令限期缴纳，限时一般为15日。如果仍然不缴，则对税款及其滞纳金实施税收保全、税收强制执行措施；罚款则需稽查对象既不执行也不申请复议或者起诉的，方可实施税收保全、税收强制执行措施，此时限为法律文书履行期限届满3个月后。上述均必须按程序操作，否则将违法。这些前置条件与时限在保障纳税人的合法权益方面起了积极作用，但约

5、束了税务人员执法行为的实施，造成了事实上的一些想逃避法律义务与法律惩罚者的可逃空间与时间。2、案件移送司法机关在实际操作中存在一定的难度。（1）对涉嫌犯罪案件证据标准的认定问题。实际工作中，由于在证据的时效性、合法性等问题上，税务机关与公安机关的认识不同、角度不同、手段不同，因而对案件的取证要求也不一样，造成税务机关的取证材料不符合公安机关的立案要求和标准从而影响了案件的移送。（2）对涉税犯罪案件定性标准的认定问题。稽查执行环节主要移送涉嫌逃避追缴欠税罪案件。但目前法律法规对如何认定纳税人为了不缴纳欠缴的税款实施了转移或隐匿财产

6、的行为，如何界定税务机关无法追缴欠缴的税款没有进一步的司法解释，取证非常困难，从而直接影响案件的定性和移送。（3）移送司法机关处理的案件数量问题。现行移送标准移送案件将是一个不少的数量，对公安机关经侦部门造成一定的工作压力，公安机关也表示，就目前公安机关的人力、物力是难以承受的，这将影响到办案的效率和效果。因此在执行中造成案件移送难、结案难的问题。word完美格式专业资料3、银行、公、检、法等部门未完全履行协税护税的责任和义务，在一定程度上影响了税务稽查执行工作。（1）纳税人的全部真实账户难以全面掌握。由于受客观因素影响，银行向

7、税务机关提供的纳税人银行账户不够全面，税务机关难以全部掌握纳税人真实的资金往来情况。而且有的银行出于自身利益考虑，往往并不积极主动地配合税务机关对案件的查处。当税务机关要求查询、冻结欠税人银行账号时，采取拖延、包庇甚至通风报信的办法，以各种理由阻挠工作的开展，使稽查执行工作处于被动局面。（2）税款优先原则未能完全体现。公、检、法部门在查处经济案件和处理经济纠纷时，往往偏重于债权人的利益。如欠税人财产被法院查封并处理时，法院往往没有按照《征管法》第四十五条的规定对欠税人的财产进行分配，也不会通知税务机关，待税务机关知道情况时再向法

8、院提出行使税收优先权追缴税款时已为时已晚。同时，由于目前法院对税务案件的移送、税务机关申请行使税收优先权、代位权和撤销权都没有明确的工作指引，实际执行起来比较困难。4、其它无法执行到位的情况。（1）小型个体私营企业、商贸企业检查后难以执行。这些企业规模小，经济w