公路施工企业加强成本费用内部控制研究

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独创性声明本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研艽二作F-及取霉的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不皂含萁他久或集俸已～·、’．I经发表或霉写过的研究成果，对本文的研究做出贡献的集体和个人挚三在诠文：宁作了明确的说既并表示了谢意。研究生签名厂盘：莼日裳：丝壁：兰：三：=：研究生签名，圣：丝日裳：丝壁：兰：=：Z：=：u，论文使角和授权说明本人完全了解云南大学有关保留、使焉学位记天自j嫒志．即：掌校有权漯留并向营家有美部门或机构送交学位论文瓤论文电子版：允j-一1-1,“L又破童泛或借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采焉影印、缩印或其他复制手段保存论文。·(缳密盼论文在簿密后应遵循此规定)研究生签名≯毒弛导t咖?师签名：俘毒’，一i本人及导师同意将学位论文提交至清华大学“中匿学术翦刊(光盘版)电子杂志社。进行电子和网络出版，并编入姗系列数撬j库，傣播本学位论文的全部或帮分内容，犀意按《中国优秀博硬±学位论文全文芰篓库出版童程》规定享受梧美权益。研究生签名：～一一导师签名： IIIIIIIIIllLIllllllllllllIIIllHIIIIY2370734公路施工企业加强成本费用内部控制研究摘要公路施工企业承担着公路基础设施建设的重要任务。随着经济迅猛发展，特别是我国加入世界贸易组织之后，公路施工行业也受到了前所未有的竞争局面，而该行业的施工企业也面临着一些严峻的问题：如何使公路施工企业在竞争中处于不败之地，使其实现又快又稳的发展。在全球经济环境越加复杂多变的情况下，施工企业要解决上述问题，首先必须通过内部控制的建设来提高其竞争力，因此，企业成本费用的内部控制制度的设计也成为重中之重。一个内部自我协调、制约和检查的机制是确保施工企业在复杂多变的市场环境中站稳脚跟并不断取得经济效益所必备的，而形成这样的机制要通过加强内部控制机制的构建和完善。本文首先收集和整理了与施工企业成本费用核算相关的论文，著作，资料，并进行分析和评价，回顾公路施工企业成本内部控制的国内外研究现状，结合我国目前公路建设发展状况，分析我国公路施工企业成本费用内部控制中存在的问题，并根据高速公路施工企业的施工特点，对公路施工企业的成本费用的控制措施给出了相应对策，以完善公路施工企业内部控制制度，促进我国公路施工企业又快又好的发展。关键词：成本费用，内部控制，公路施工，控制 TOSTRENGTHENTHESTUDYOFTHEINTE砌NALCOSTCONTROLOFHIGHⅥAYCONSTRUCTIONENTERORISESABSTRACTRoadconstructionenterpriseisthefoundationofthemainhighwayconstructionmissionconstructionunits．China’SaccessiontotheWTO，economicdevelopmentbutalsobyleapsandbounds，highwayconstructionenterprisealsofacedwithincreasinglyfiercecompetition，howmanyofhiscompetitorsatthefore，toaninvinciblepositionhasbecomethefaceofhighwayconstructionenterpriseallseriousproblems．Facingexternalthechangingeconomicconditions，howtostrengtheninternalmanagementandtoimprovethecompetitivepowerofenterprisebecometheenterprisecontinuouslyexploretopics．Andtheenterprisethecostofinternalaccountingcontrolsystemdesignalsobecomepriority．Toensurethatitsinthechangingmarketenvironmentfootholdandobtainedacertaineconomicbenefits，wemuststrengthenintemalcontrolsystemtoestablishandperfecttheintemalaccountingcontrolsystem，andformedaninternalselfcoordination，themechanismoftherestrictionandcheck．Thisarticlethroughtocollectandorganizeandinternalcontrolrelevantpapers，works，material，andanalysisandevaluation，andthereviewofhighwayconstructionenterprisecostinternalaccountingcontrolofresearchathomeandabroad，analyzesthecurrenthighwayconstructionatpresentdevelopmentsituation，analysestheinternalaccountingcontrolofhighwayconstructionenterprises，theproblemsinhighwayconstructionandcombiningwiththeactualsituation，proposedthehighwayconstructionenterprisecostinternalaccountingcontrolsystemoftheconstructionofthesystem，inordertoperfecthighwayconstructionenterpriseinternalcontrolsystem，andpromoteourcountry'shighwayconstructionenterpriseandquickandgooddevelopment．KEYWORDS：theCost，Internalconstruction，Contr01accountingcontrol，Highway 目录l绪论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯11．1研究背景⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．11．2研究目的和研究意义⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．11．3研究思路和研究方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．31．4研究综述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．42国内公路施工企业成本费用内部控制现状分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯72．1国内公路施工企业的发展前景⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯72．2公路施工企业成本费用内部控制概述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．72．3国内施工企业成本费用控制存在的问题⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．112．4国内施工企业成本费用内部控制管理的难点⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．143公路施工企业成本费用内部控制的思路⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．163．1公路施工企业的特性⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯163．2公路施工企业成本费用的构成⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯163．3公路施工企业成本费用内部控制的主要内容⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯183．4公路施工企业成本费用的内部控制环节⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯203．5公路施工企业成本费用内部控制的方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．224公路施工企业成本费用内部控制措施⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．264．1强化成本费用内部控制意识⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯274．2建立成本控制责任制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯274．3做好前期成本控制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯284．4优化施工组织方案⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯294．5采取经济措施⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯294．6资金风险控制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯304．7控制公路施工企业资金成本⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯314．8资金使用计划控制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯325结论与展望⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．34参考文献⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．35致谢⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．37Ill 1绪论1．1研究背景现代经济的发展，使单位的规模越来越大，功能越来越强，分工越来越细，协作越来越多，其组织、计划、激励、控制和信息沟通等经济活动，已经超过了传统的依靠“人治”的界限，其原理与治理国家并无本质差异。因此，制定内部的“法’L内部控制制度，自古至今都是非常重要的。内部控制作为单位内部的一种管理方法，随着社会化大生产的发展，无论是在理论上还是在实践上都得到了很大的提高，它的产生是社会化大生产、单位内部管理科学化的必然产物，是强化单位管理、促进单位发展的客观需要。随着我国市场经济的不断深入发展，企业之间的竞争日益激烈，每个企业都将面临国际市场的竞争压力，社会经济环境已经将我国的各类经营单位尤其是企业推到了市场竞争的巅峰，弱肉强食、适者生存成了每一个企业都必须考虑的问题。如何面对当今的市场环境，不断提高企业内部管理水平，使之持续发展和保持其在市场经济竞争中的有利地位，已经成为摆在各类企业面前的急迫任务。无论是政府部门，还是企业经营管理者，都在从不同层面寻求扭转我国企业面临的困境的对策。有的关注企业战略研究，有的关注企业营销理念与企业文化研究，有的则从企业内部控制研究入手。比较而言，人们开始越来越关注企业的内部控制研究。虽然公路管理部门和建设施工单位的财会工作者在实际工作中积累了不少有关公路工程项目内部会计控制的成功经验，但一直缺少一套完整的公路工程项目内部控制体系。长期以来，由于种种原因，许多建设单位和地方公路管理部门都没有建立内部控制制度，造成了会计信息失真，财务收支混乱，资金使用中截留、挪用，甚至发生携款外逃的恶性案件，使国家和单位的财产遭受重大损失。因此研究公路工程项目内部控制不仅是内部控制理论不断完善的需要，也是公路管理部门和建设单位内部控制实践的需要。1．2研究目的和研究意义1．2．1研究目的近年来，随着经济迅猛发展，我国公路施工行业也受到了影响。而我国施工企业为了继续生存，通常以压低竞标价格的方法来打败众多的竞争对手，这样的 方法必定只能通过消减企业的利润来弥补其在竞标中的损失。在这种情况下，公路施工企业只能通过加强成本费用的内部控制管理来获取一定的利润收入，以往的成本管理方法一般为事后分析成本费用，而现在必须加强事先的成本预算，同时配合事中的成本检查、成本考核、成本分析，全方位进行成本费用的控制。施工企业为了达NN淮-J最大化，必须将规范的控制重点从只注重工程的数量和工期的完成，转移到注重工程物资的采购成本、工期的成本，以及质量成本的控制等成本的控制，达到利润最大化的目的。本文的研究目的在于结合我国目前公路建设发展状况，分析我国公路施工企业成本费用控制中存在的问题，并根据高速公路施工企业的施工特点，对公路施工企业的成本费用的控制措施给出了相应对策，以完善公路施工企业内部控制制度，提升公路施工企业的核心竞争力，来促进我国公路施工企业又快又好的发展。1．2．2研究意义随着社会经济快速发展，社会主义市场经济体制处于逐渐的健全与完善阶段，特别是道路交通设施建设行业的发展也很快，其企业间的竞争日渐激烈，因此，面对这样的背景，提高企业的竞争力是保证其在道路交通设施建设行业站稳脚跟的重要措施。然而，目前我国公路建设的企业非常多，而且国家对公路建设的投资很大，无论是为了节约资源还是企业获得市场竞争力，控制公路建设项目的成本，提高经济效益与社会效益都非常重要。施工项目内部控制具有很多成功经验，但一直缺少一套完整的公路成本费用内部控制体系。长期以来，由于种种原因，许多建设单位和地方公路管理部门都没有建立内部控制制度，造成了会计信息失真，财务收支混乱，资金使用中截留、挪用，甚至发生携款外逃的恶性案件，使国家和单位的财产遭受重大损失。因此研究公路施工企业成本费用内部控制不仅是内部控制理论不断完善的需要，也是公路管理部门和建设单位内部控制实践的需要。1998年国家做出了加快基础设施建设、扩大内需的战略决策，全国公路建设总投资规模不断扩大，我国公路建设实现了“两个突破、三个提高”，即：全国公路通车里程突破340万公里，高速公路里程突破4．5万公里；等级公路在路网中的比重进一步提高，通公路的乡村比重迸一步提高，公路工程建设质量进一步提高。随着国家做出“西部大开发”的战略决策，公路建设投资又成为各项投资中的重中之重，公路建设面临新的发展机遇。为了加强公路建设资金的管理，规范公路建设市场，保证工程质量，提高投资效益，加强公路工程内部控制具有十分重要的意义。2 1．3研究思路和研究方法1．3．1研究思路公路施工企业成本费用内部控制研究是专门针对公路施工企业的，但由于公路施工企业本身是无法实现自我控制的，必须借助实施本项目的公路工程单位及其内部职能机构，才能得以实现这种控制。因此，本文主要针对公路施工企业的特点，首先总结了国内外公路施工的研究现状，通过分析我国目前公路施工企业成本费用内部控制的情况，提出了存在的问题和一些相关的控制难点；为了建立有效的成本费用内部控制制度，笔者根据现有的理论研究及其设计原则，提出了清晰的设计思路；同时，对公路施工企业的成本费用进行划分，为从源头上控制成本费用打下基础；最后提出相应地控制对策。本文的研究课题虽然确定为《公路工程企业成本费用内部控制研究》，但是，由于在公路施工企业实施过程中，从业务来说，会计和其他各项管理控制业务联系密切，多数情况下无法将会计业务与其他业务泾渭分明。如同“大财务”理念的提出一样，这里所指的公路施工企业内部控制是广义的范畴，宽泛的概念，是基于会计业务但决不局限于会计业务的全过程全方位控制。本文研究思路如图1：图1：公路施工企业成本费用内部控制研究结构图 1．3．2研究方法(1)规范研究，本文运用规范研究的方法，通过收集和分析我国公路施工成本费用内部控制的相关理论，对其问题进行总结，为本文的研究提供理论指导。(2)归纳分析，本文通过对公路施工企业成本费用内部控制的现状及存在的问题进行归纳分析，提出了成本费用内部控制的对策。(3)比较分析，本文通过比较，分析总结国内外公路施工企业成本费用内部控制的研究情况，找出我国公路施工企业现存的问题。1．4研究综述1．4．1国外公路施工企业内部控制研究现状美国是目前世界上拥有等级高速公路最多的国家，其高速公路网规划的实施也很早。从1940年到20世纪70年代早期，美国用了将近30年的时间形成了洲际高速公路网。其在四、五十年代所修建的高速公路出现了不少问题，这个时期的高速公路后来成为美国二十世纪六十年代中期研究的对象和总结的资源，也为修改美国四、五十年代规范提供了宝贵的经验。六十年代中期以后，便出现了不计其数的学术论文或设计文献的修订本，这从一个侧面反映出美国对四、五十年代高速公路的研究总结取得了成功。美国的公路建设通过招投标确定承包商。Seely，Bruce(1987)认为在招投标过程中，要求投标单位必须找到保险公司为工程提供工程保险，一方面降低工程风险，另一方面保险公司会对投标人的信誉、能力、水平和投标的合理性进行评价，一定程度上保护了招标人的利益。美国公路建设的标准化工作贯穿于设计、施工、管理、养护的全过程，甚至在技术资料的整理、保存和使用上也统一了格式㈨。标准化工作不仅方便了设计施工，也减少了其中人为因素的影响，保证了工程质量。与此同时，交通部门多年来还搜集了大量的公路工程数据，它们对于各项研究以及对道路桥梁的管理都十分重要。为了充分利用这些数据，交通部门通过开发地理信息系统和智能交通系统等工作，将大量的数据公开，与公众共享。Federal(1976)美国各州公路工作者协会颁布了一系列的公路协会规范和一些具有规范性质的设计手册，它依据于美国各州公路工作者协会二十世纪六十年代的道路试验结果，这些规范或手册内容详尽，规定明确，而这些规范对各州而言，@Seely,BruceE．BuildingtheAmericanHighwaySystem：EngineersasPolicyMakers．TempleUniversityPress，1987．4 起着指导性作用，各州根据本州的实际情况对不适合本州的部分进行调整，使其成为本州的技术规范㈤。Rebelo(1991)发现美国有很多人工合成材料的生产厂家，不仅提供产品，而且对产品的使用提供免费的技术支持，有时还负责施工。在美国的公路施工中对软件的开发也很重视，公路的设计、施工、管理、评估等都有相应的软件系统正在开发或应用。例如，在施工过程中的工程咨询的大量工作是通过计算机进行管理的，不仅通过现场巡视检查，收集信息资料，而且编制和运用各种管理软件，如对每一个施工环节进行银行账户式的管理，跟踪费用和进度的预计值和实际值，从而提高项目管理的水平@。1．4．2国内公路施工企业内部控制研究现状对于公路施工企业内部控制制度，我国并未有专门的规范制度，但是在交通部历年发的一些关于公路施工企业财务工作方面规范、办法中还是有所体现。1997年财政部、交通部印发的《高速公路公司财务管理办法》，1998年交通部印发了《交通部施工企业财务会计工作规范(试行)》为施工企业的财务会计工作提供了指导规范，加强了企业财务会计工作水平。2000年交通部印发的《交通基本建设资金监督管理办法》，其中规范了资金的监督管理，保证企业资金的安全与合理使用。2002年交通部印发了《交通部行业财务指标管理办法》对施工企业财务管理工作予以指导，提高公司内部管理水平④。在国内理论研究方面，杨有红(2004)提出要克服内部控制系统的局限性，可从公司治理与内部控制的关系研究⑨。吴水澎(2000)从控制论原理出发，对内部控制作了多层次的理解，认为应从COSO的报告中，根据内部控制要素构建我国企业内部控制综合框架@。阎达Ti(2003)针对信息技术的广泛应用和价值链管理新理念的形成，提出了一种新的会计控制观一一会计实时控制观⑦。在《浅谈公路施工企业施工过程中的管理与控制》张丽(2009)认为：合理有效的施工管理就我个人认为主要包括了施工过程现场管理及施工成本控制⑨。在《浅谈公路施工企业的内部控制管理》中，王芳(2007)从建立事前控制制度、完善事中控制制度、实行事后控制9FederalHighwayAdministration．America’SHighwaysl776一l976．FederalHighwayAdministrationpublication．1976．@Rebelo．SergioTLongRunAnalysisandLongRunGrowth．JournalofPoliticalEconomy,1991．崞罗凌妍．公路施工企业成本费用内部控制研究[D]．武汉：武汉理工大学，2007．@阎达五，杨有红．内部控制框架的构建[J]．会计研究，2001(2)．4吴水澎，陈汉文，邵贤弟．企业内部控制理论的发展与启示[J]．会计研究，2000(5)．⑦阎达五，张瑞君．会计控制新论——会计实时控制研究[J]．会计研究，2003(4)．电张丽．浅谈公路施工企业施工过程中的管理与控制[J]．山西建筑，2009(6)． 制度三个方面谈了如何加强公路施工企业的内部控制⑨。综上所述，我国近年来对于内部控制的理论研究已经日益成熟，理论界的学者纷纷出书立说研究内部控制，但是大多理论研究都是建立在普通法人企业基础上，对于公路施工企业内部控制的研究则相对较少。它还缺少一个相对完整的体系，还需要进一步的研究。1．4．3小结本文结合公路施工企业的施工特点，分析其成本费用内部控制中现存的问题，如：施工人员成本控制意识薄弱；缺乏责权利相结合的控制机制；忽视采购成本、资金成本和质量；成本的分析控制、成本管理计算手段落后，预测、分析缺乏科学依据等，并结合公路施工企业自身的特点，提出了公路施工企业成本费用内部控制的措施和建议，以完善公路施工企业成本控制制度。@王芳．浅谈公路施工企业的内部控制管理【J]．项目管理，2007(10)．6 2国内公路施工企业成本费用内部控制现状分析2．1国内公路施工企业的发展前景公路是国家重要的基础设施，公路交通在国民经济和社会发展中占有极为重要的地位。改革开放以来，我国公路交通事业得到了长足发展，特别是1998年中央实施积极的财政政策，加大基础设施投入以来，公路交通实现了跨越式发展。交通部在2007年提出“三个服务”(服务国民经济和社会发展、社会主义新农村、服务人民群众安全便捷出行)的基础上，2008年交通工作会按照十七大精神，提出了“三个转变”(建设向建、养、管、运转变；资源消耗向科技创新、资源节约转变；单一运输向综合运输转变)，明确加快发展现代交通业。这期间公路建设取得又好又快的发展。公路总里程从2007年的358．4万公里增加到2011年的410．6万公里；高速公路从5．4万公里增加到8．5万公里；国家省干线从39．2万公里增加到47．3万公里；等级以上公路从253．5万公里增加到345．4万公里。尽管取得了很大成就，但公路基础设施的增长仍然远远落后于社会经济发展对公路需求的增长。在2007年到2011年间，高速公路里程增长了37．5％，干线公路里程增长了10．7％，公路总里程增长了14．6％，而与此同时，机动车保有量增长了63％，公路客运量增长了124％，货运量增长了118％。这说明还需要继续加大公路的发展力度，以满足社会经济发展和民众出行的需求。公路施工企业面对这样的发展机遇，但同时公路施工行业的竞争也是非常激烈的，企业若要保持持续的竞争力，就要建立完善的成本费用内部控制制度，有效地降低企业施工成本，提高其经济效应。2．2公路施工企业成本费用内部控制概述2．2．1公路施工企业成本费用内部控制的概念公路施工企业内部控制从广义上来说，就是对施工从项目建议和决策、概预算编制和审核、施工项目实施和价款支付、工程竣工决算和审计全过程通过不相容岗位工作进行的有效控制和监督。成本费用内部控制主要是对工程施工过程中所涉及的财产物资、货币资金、价款结算、债权债务的发生和结算、资产清查、工程决算等业务中的成本费用，通过各种内部控制制度的实施，以起到相互制约的作用，有效控制企业成本费用支出。建立公路施工企业成本费用内部控制制度，就必须在单位内部的岗位设置和岗位分工、责任制度、财务会计制度、财产物资 管理、价款结算及支付等有关制度中，规定内部控制的具体办法、程序并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的较为完整的体系，以利于提高施工项目管理水平和经济效益。内部控制是单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理手段。内部控制应当包括三项基本内容：首先，内部控制要确定单位内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任，以及据以确定其在处理经济业务时所处的地位和作用；其次，内部控制要明确处理每一项经济业务的规定程序和手续，即每一项经济业务需要经过那些手续，由哪些人员负责办理，他们之间如何沟通联系，应当采用哪些具体的处理方法；最后，内部控制要制定处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，某人办理的业务是否经过其他人员的核准和同意，是否置于其他人员的监督之下，相互之间能否形成制约关系。从企业的角度出发，对内部控制的正确理解，应注意以下四点：(1)设计和执行一套严密、科学、完善的内部控制是单位管理者的责任；(2)实施内部控制的目的，在于经济活动效率的提高、资产安全的保护、经济资料的真实完整的保证；(3)为达其目的而制定和实施的控制政策和程序。具体包括单位管理部门及其各职能部门的设置、责权划分方法，处理每一项业务必经的环节和各环节上必要的手续的规定；处理经济业务时人员之间的相互制约、相互牵制的方式；(4)内部控制是对单位的整体控制，制定和实施的政策和程序是针对所有部门、全体成员、每一项经济业务而言的。同时还必须坚持合法性、真实性和可靠性，安全性和完整性原则。(1)合法性：指单位各项经济业务的发生、处理有法律法规依据，即使没有合法性依据，至少也不存在违法性行为。(2)真实性和可靠性：指单位发生的业务或事项不是虚构或虚假的，是有相关文件、政策、交易行为佐证或支持的，业务事项的反映、记录不仅是真实的，更是符合客观事实真相的，是依据公认确认原则得出的必然结论或结果。(3)安全性和完整性：是指单位资产的购置、处置、保管等各个程序的严密性、程序性和可控性。通过程序的设定和关键控制点的确定，能够使资产的记录、反映以及存在得到合理保证。2。2。2公路施工企业成本费用的内部控制与一般企业的差异性回顾和分析内部控制的一般概念及其理论的演变发展并不是本文关注的重点，本文的目的在于研究公路施工企业成本费用内部控制的规律性，借助于内部 控制的一般理论，重点对公路施工企业成本费用内部控制的内容、关键控制点、存在问题以及控制措施加以探讨。为此，分析公路施工企业成本费用内部控制与一般企业的异同并进而提炼公路施工企业的成本费用内部控制的内容将是本文研究的着眼点。公路工程成本费用内部控制与一般意义上的内部控制存在如下差异。(1)控制客体存在差异。一般意义上的内部控制是着眼于一个实体单位，可能是事业行政单位，也可能是企业单位，甚至于是政府部门。而公路施工企业成本费用内部控制，其着眼点在于公路施工过程的成本费用，控制主要应该是针对施工企业的具体业务，公路施工企业就是单位的特定具体业务。从业务角度，公路施工当属一类重要的业务，但是这个业务无论是由行政事业单位来实施完成，还是由企业等营利组织来实施完成，总归要隶属于一定的组织或单位。因此，公路施工企业成本费用内部控制属于单位内部控制的具体对象或内容。(2)控制侧重点存在差异。与单位或企业业务内部控制不同的是，公路施工企业成本费用内部控制可能要求企业的各个职能部门都必须围绕施工项目进行分工，开展业务工作。组织或单位内部控制的侧重点是单位的重点或核心业务，通常情况下，公路施工项目构成组织或单位业务的一个侧重点。而公路施工企业成本费用内部控制的重点则在于影响、制约公路施工项目成本费用的重大风险。这些风险也可能体现在前期某项业务、也可能体现在中期某项业务。如果体现在前期，有些控制可能必须有更高层次的组织来实施。(3)控制内容存在差异性。由于公路施工项目如同其他施工项目一样，自身具有程序性、阶段性和周期性的显著特征，决定了公路施工项目内部控制又必然具有一些自身的特殊要求。为此，财政部发布的《内部控制规范一施工项目(试行)》做了专门规定，并将施工项目成本费用内部控制划分为岗位分工与授权控制、项目决策控制、概预算控制、支付控制、决算控制和监督控制等内容。而组织或单位的内部控制则包括的范围或内容更广泛，比如担保控制、固定资产控制、销售与收款控制、存货控制、对外投资控制等。2．2．3公路施工企业成本费用内部控制的内容任何内部控制都应该是针对业务内容展开的，公路施工企业则按其公路施工项目进行内部控制。从完整过程看，公路施工项目可以划分为前期运作、中期实施和后期评价三个阶段，不同阶段的控制内容也不同。(1)前期运作阶段的成本费用内部控制。前期运作阶段还可以划分为若干子阶段，比如立项与决策阶段、概预算编制阶段以及招投标阶段，不同阶段的内部控制也有着不同的特征或内容。对前期成本费用内部控制的重要性、控制内容、9 控制要求以及控制关键点，长期以来一直不为人们所重视。第一，立项与决策阶段的控制。公路施工项目决策是整个施工项目业务活动的起点，也是施工项目成败的关键。施工项目决策过程分为三个阶段，即编报施工项目建议书，进行可行性研究和项目决策。所以，公路建设单位在施工项目决策环节实施的内部控制也是从这三个方面进行的。第二，概预算阶段的控制。公路施工项目概预算控制包括对勘察初步设计与概算、施工图设计与预算等环节的控制，实际工作中会计机构或会计人员主要对所编制的设计概算进行演算和复核；审查编制依据的合法性，时效性及适用范围，以及概算项目是否完整，是否存在漏列、错列、多列的现象；设计概算是否完整地包括项目从筹建到竣工投产的全部投资，设计概算如果超过经批准的投资估算的规定比例，公路建设单位应该进行论证，决定修改初步设计或重新办理报批事宜；审核施工图工程数量的准确性、定额套用的正确性、费用计取的合理性。第三，招投标阶段的控制。招投标阶段应划归前期还是中期，目前存在争议，为了研究的方便，本文将其归入前期控制范围。完整的招投标阶段控制内容主要包括招标文件的编制审查、投标资格审查与标书评审。控制主体成员除工程技术、造价人员外，还应包括财务、监理、法律等人员，该阶段的控制应通过直接参与招标过程来实现。(2)中期实施阶段的成本费用内部控制。项目实施阶段的内部控制是人们一直在强化的工作。项目实施阶段的某些工作和前期、后期也是密切联系的，有时甚至存在交叉共存的内容。比如对一个大型高等级公路施工项目而言，招标几乎贯穿于项目实施全过程；又比如，概预算的调整也是贯穿于项目实施全过程的。由于项目实施阶段，工作相对集中、参与单位较多、涉及资金具体筹集、使用(支付)、变更调整、中间决策、决算编审等一系列传统会计控制业务，所以该阶段的控制自然成为整个公路施工企业成本费用内部控制的重点且控制内容更加复杂。具体涉及的控制内容主要包括：资金控制、支付控制、建设成本控制、合同管理控制、竣工财务决算控制等。(3)后期评价阶段的成本费用内部控制，主要指对竣工项目投入运营后所带来的实际经济效益和社会效益评价分析。2．2．4公路施工企业成本费用内部控制的关键控制点公路施工企业成本费用内部控制是一个制度化监控体系，是自动预警、报警和跟踪解决的信息控制系统。在这个体系或系统中，存在主要与次要、关键与非关键之分。对公路项目而言，也必须重点关注那些关键控制点。公路施工项目建设周期长、内容多、需要掌握更多的专业技术知识，对其进行内部控制，需要综10 合考虑控制要求、控制成本和控制效果与可调动的控制资源(人员、手段、地域、业务等)等因素，确定控制的关键点．根据实际工作中常见的问题以及大量调研，本文认为公路施工企业成本费用按照内部控制的环节存在如下关键控制点：(1)项目前期阶段的招投标控制作为大型基础设施的公路建设项目，不论其建设资金来源如何，都必须依照《招标投标法》规定进行招标投标。随着建设施工项目管理的法制化和正规化。招投标工作己得到大面积推广，对于规范和监督市场交易主体行为、提高投资效益、防止经济犯罪，均起到了十分重要的作用。加强招标投标控制可使众多的投标企业之间形成公平竞争的局面，淘汰高于社会必要劳动成本的投标企业，节约资金、提高投资效益；可以提高透明度，在资质审查、招标文件财务评价中只有那些实力强、资信高、财务状况及管理水平高、技术先进的企业，才能在投标中获胜。(2)贯穿公路项目全过程的资金控制在国家加强“基础设施建设，扩大内需”的政策引导下，近年来公路建设资金投入巨增，公路项目在建设资金筹集、管理和使用方面存在许多问题，如：擅自设立基金、集资款和收费项目；扩大公路费用征收范围、提高征收标准；挪用公路建设资金；缺乏规范有序的资金运作，有的项目有钱一时花不了，有的项目等“米”下锅，有的项目资金到位不及时影响工程进度；资金使用中监督机制弱化，损失浪费时有发生，效益得不到充分发挥。因此加强公路施工企业对资金控制是非常关键的控制点。2．3国内施工企业成本费用控制存在的问题由于施工企业管理的体制和方法等问题，在公路施工工程成本的核算和控制上出现的问题仍然很多，主要表现在以下几个方面。2．3．1施工人员成本控制意识薄弱随着我国经济体制的改革，其施工企业也要进行改革，这样的改革有助于控制公路施工企业成本费用，但是不能从根本上转变成本控制的传统观念，企业中仍然存在如下问题：(1)忽视成本费用的事前控制。施工企业普遍不重视施工准备阶段的工作，没有做好计划工作，比如施工人员及机器设备的准备等，继而影响其对成本费用的控制，同时引发了施工阶段一系列的问题加大成本费用的支出，比如人员窝工、物资浪费以及机器设备的闲置等现象严重。 (2)缺乏成本费用的事中控制。多数施工企业忽视施工期间的质量和工期成本，所谓工期成本就是为了按期顺利完成工程合同的要求而发生的所有支出。企业在实施施工项目的过程中，为了保证工期目标，取得信誉，受到工期和超期罚款等合同条款约束的情况下，盲目的赶工期增加了施工成本费用的额外支出，无形当中降低了企业的经济效益。(3)缺乏施工后期控制。很多企业在工程完工之后，忽视成本费用的分析、评价并进行相应考核的事后控制。我国施工企业的会计人员分工明确，其工作一般很有局限，即一般会计人员仅仅负责核算成本费用，目前公司的财务主管严格来说仅仅是会计主管，而诸多会计人员工作也仅局限于成本核算，缺乏对成本的实际支出情况做具体分析，不知道成本超支或者结余的原因，导致成本费用的预算工作失去意义，从而不能给管理者提供更有效的信息。2．3．2公路施工项目建设招投标中存在的问题近几年的一些经济案件、腐败案件，无不是由于公路项目内部控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人可乘之机。可见单位负责人应该对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责，不然内部控制就是一句空话，很完善的制度没人去执行比没有制度更可怕，内部控制环境失效的结果轻则导致单位资金流失、会计信息失真、财务风险加大、经济效益下滑，重则导致企业破产，所以必须从重项目轻管理、重外部公关轻内部控制的意识中摆脱出来，这对单位的发展是至关重要的。内部控制环境的好坏直接决定着单位其他控制能否实施或实施效果的好坏。招投标中存在的突出问题具体表现在：公路项目建设招标投标中存在违反“公开、公平、公正”原则，有些项目涉嫌有幕后交易，个别项目存在商业贿赂，影响了工程质量，少数地方领导利用职权违规插手工程招投标，谋取私利，造成国有资产严重流失。近年来，随着整顿和规范建筑市场秩序工作的深入开展，公开招标时，参加投标的单位越来越多，参与竞标的企业可达到三、四十家。这种情况下，招标往往会采取资格预审的办法，选择不少于7家资格预审合格的投标申请人。这样做，既保证了招投标活动的顺利进行，为选择优秀的施工队伍创造了有利条件；又节省了评标时间，减少了招标开支。但是，由于资格预审的程序、标准和方法还不够科学、规范，在实施过程中暴露出一些问题，资格预审工作显得不严肃，甚至还引发了一些矛盾和纠纷，在社会上造成了负面影响，应当引起招标投标监管机构的高度重视。招投标控制中存在的突出问题表现在：1、随意性。有的招标人或招标代理机构，在招标时因弄不清潜在投标人究竟有多少，往往不把资格预审当作一道程序，当发现报名的潜在投标人过多时，提 出进行资格预审。这样做，虽然可以解决因投标人过多造成的资源浪费，但也因时间紧，准备不充分，资格预审不规范。这种“走马观花”式的资格预审方法，往往会受潜在投标人或投标人是否高规格的接待等因素所左右，资格预审的公正性大打折扣。2、倾向性。有的招标人或招标代理机构，在招标信息发布前，已经同个别投标人有过私下接触，并就有关问题(拿回扣、垫资、签订阴阳合同等)达成了协议。在编制资格预审文件，制定资格预审标准和办法时，往往会以这些投标人的实际情况为基础，或抬高标准，或降低条件。在实施过程中，也会对这些投标人另眼相看，高抬贵手，目的是让这些投标企业顺利过关。还有的招标或招标代理机构会把判断的天平向这些投标企业倾斜，否则就会被卡掉。3、盲目性。有的人认为资格预审就是招标人说了算，什么标准、条件、评审，不过是做做样子；有的怕麻烦，图省事，干脆采取抽签摇号的方式选定潜在投标人；有的对外地投标企业抱有偏见，只对本地企业进行资格预审，想方设法将外地企业排斥在外；有的不是结合招标工程特点对投标人实施能力的考察，而是把能不能垫资?垫到几层?有没有感兴趣的优惠条件等，作为评审判断的主要内容和标准；有的编制的资格预审文件，制作的资格预审表格过于简单，在实施过程中无法对投标申请人进行全面、客观、公正地评价，最终只能凭个人印象盲目地挑选几家，使一些实力明显高一筹的投标人落选；有的在实施中完全走板离弦，既不按程序进行，也不搞综合评审，而是迫于领导压力，最终按领导的指令执行。2．3．3公路建设资金使用中存在的问题公路项目的建设资金控制过程中普遍存在截留、挤占、挪用、套取建设资金以及长期拖欠农民征地补偿款、部分项目建成后未达预期经济效益，难以按期还清贷款等现象。这些问题充分说明了内部控制没有真正落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节中去，资金控制中缺乏有效的手段制止资金使用过程中的不法行为，特别是缺乏内部控制执行监督力度。可见，在货币资金控制方面，建设单位的各相关部门和岗位的职责权限要确保办理业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；确保每项经济业务都有一系列相互联系的授权批准程序。另外，定岗时还需要考虑业务人员的专业知识和工作经验，考虑人事利害关系等因素。历次公路施工项目的审计和检查中发现的问题都证明了权力要受到制约，失去控制的权力是产生违法、违规和违纪现象的温床。 2．3．4公路建设项目成本增加、损失严重严格的预算控制可以控制不合理支出、重复性投资建设、堵塞漏洞，是增收节支的有效途径。有些单位不重视预算，预算和实际相差很大，不进行调整，预算编制不规范，不能及时分析和控制预算差异和采取改进措施，不能严格控制无预算资金支出，随意性支出较多，导致成本上升。另一方面，由于公路施工项目的管理人员及财务人员工作技能落后，素质不高，没有格守职业道德，造成公路损失浪费严重，增加投资。例如国家审计署对北京六环路、京珠公路新乡至郑州段等34个高等级公路项目审计中发现，部分项目由于勘察设计失误，违反基本建设程序，盲目赶工抢工等原因，造成国家损失浪费和增加投资27．18亿元；建设单位审核不严，少数工程技术人员甚至弄虚作假，导致多计工程款5．29亿元，占合同价款的9％。除了上述问题外，还存在一般共性问题：如不相容职务相互分离控制方面不够严格；虽然有授权批准控制，但授权批准范围、权限、程序、责任方面缺乏明确规定；特殊授权难以摆脱人情、关系、利益网；缺乏监督机制，缺乏风险控制机制，内部检查、考核体制不健全；电算化条件下会计系统控制及信息技术控制存在问题；内部审计制度的建设滞后等等。从以上几个方面分析了公路施工项目内部控制存在的一些问题，从近几年各地审计机关披露的有关信息和移交司法部门处理的一些贪污腐败等经济犯罪案件来看，加强内部控制是非常必要的。要做好内部控制，首先应该从以上几个问题入手，加强招投标控制，加强资金控制，及成本费用控制于公路项目建设的全过程，充分发挥基本建设财务管理职能。2．4国内施工企业成本费用内部控制管理的难点2．4．1内部控制工作难度较大从公路施工企业行业特征分析，在某个具体的项目施工过程中，牵涉到较高的技术含量、较复杂的技术工艺，需要较快的新材料及新技术的推广速度，要求较多品种的工程材料，而且各类材料会受到质量和规格不同的影响而发生较大的价格差异，使得企业在作定量分析及编制预算时难以统一口径。因此，最终增加了公路施工企业内部控制成本，并使控制难度增加。14 2．4．2内部控制认识偏颇为了实现内部控制的良好效果，公路施工企业应实施事前、事中、事后的全面控制类型。但当前企业多以事后控制为主、事前及事中控制为辅，甚至有企业忽视事前和事中控制的作用，比如有的公路施工企业只有事后核算与分析，缺少相应的事前预测与决策以及事中及时监控调整，最后导致企业事前编制的计划不完善、不科学，事中控制缺乏针对性和有效性。2．4．3内音l；控韦Ij执行力较差在公路施工行业，不乏企业领导者忽视内部控制的作用和重要性，尤其是竟有部分管理者自身都无法在内部控制制度范围内做事。一直以来，我国公路施工企业管理者中都有重生产轻经营、重开发轻内部管理的错误思想，比如，有的管理者将内部控制视为财务管理部门的职责；再比如，有的高层领导者进行越权管理，阻碍内部控制制度的实践。 3公路施工企业成本费用内部控制的思路3．1公路施工企业的特性公路施工是一个特殊的行业，有其自身的特点，其基本特点表现为：(1)施工生产的长期性。公路是一个规模比较大的产品，生产周期都较长。一般都是跨年度，造成长期性的因素有很多，生产工艺的复杂性造成施工工序要一步步来，工序间隔也有不同的要求。例如路基的施工要求要有一定的保养期，否则会影响公路的质量。(2)生产的流动性与分散性。由于公路产品的固定性，施工项目完工之后都会转移到下一个项目工地，所以生产是流动且分散的。(3)产品的一次性。由于每件产品所处的环境不同，造成了完成每件产品的作业都有所不同，使得产品也略有不同。(4)公路施工结算方式也与一般生产性企业不同，它不是一次性收款，而是边生产边收回成本，它一般采取工程开工前预付款，施工过程中按进度中间结算，最后竣工时再结算的方式。(5)每个产品都单独定价。由于产品的单件性，不可能像其他工业产品那样进行统一定价，只能根据每个产品的具体情况单独定价。3．2公路施工企业成本费用的构成施工阶段的施工项目成本，是指建筑施工企业以施工项目作为成本核算的对象，在施工过程中，所耗费的生产资料，转移价值和劳动者的必要劳动，所创造的价值的货币形式，或者说是施工项目在施工过程中，所发生的全部生产费用的总和。它包括所消耗的主要材料、辅助材料、配件、周转材料的费用及机械设备的租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及施工项目部为组织和管理施工项目施工，所发生的全部费用。公路施工企业成本费用构成内容如图2： 3．2．1直接费图2：公路工程按成本要素分解成本费用图由直接工程费和措施费组成。直接工程费是施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。措施费是为完成施工项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。3．2．2间接费由规费、企业管理费组成。规费是政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用(简17 称规费)。企业管理费是建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用。3．3公路施工企业成本费用内部控制的主要内容3．3．1材料费用的控制材料费的控制按照“量价分离”的原则，即是材料用量的控制和材料价格的控制。材料用量的控制，主要是由施工项目部在施工过程中，通过“限额领料”去落实材料消耗，具体有以下几方面：(1)材料用量的控制①定额控制对于有消耗定额的材料，项目以消耗定额为依据，实行限额发料制度。②指标控制对于没有消耗定额的材料，则实行计划管理和按指标控制的办法，根据上期实际耗用，结合当月具体情况和节约要求，制定领用材料指标，据以控制发料过指标的材料，必须经过一定的审批手续方可领用。③计量控制为准确核算项目实际材料成本，保证材料消耗准确，在各种材料进场时，项目材料员必须准确计量，查明是否发生损耗或短缺。如有发生，要查明原因，明确责任，在发料的过程中，要严格计量，防止多发或少发。④以钱代物，包干控制在材料使用过中，项目对部分小型及零星材料(如铁钉、铁丝等)采用以钱代物，包干控制的办法。(2)材料价格的控制材料价格的控制主要由材料采购部门在采购中加以控制。由于材料价格是由买价、运杂费、运输中的合理损失等所组成。在公路的施工过程中，施工单位注意将其与施工组织计划相配合，并且在全线路未全面动工前十分注意将材料进行有规划的储备。因此，在控制材料价格时，须从以下几方面进行：①买价控制买价的变动主要是由市场因素引起的。但在内部控制方面，应事先对供货商 进行考察，建立合格供货商名册。采购材料时，根据采购数量的多少，可以灵活采取公开招标、邀请招标或议标等形式，从而取得合理的买价。②运费控制合理组织材料运输。就近购买材料，选用最经济的运输方法，用以降低成本。为此，材料采购部门需要求供货商，按规定的包装条件和指定的地点交货。③损耗控制要求项目现场材料验收人员，及时严格办理验收手续，准确计量，以防止将损耗或短缺，计入材料成本内。3．3．2人工费用的控制人工单价的控制主要是通过施工项目部与施工班组的人工费承包合同来确定。施工项目部与作业队伍之间，根据企业内部计划价格，结合工程具体情况双方协商，以此作为作业队伍人工费结算依据。在施工过程中，施工单位还注意做好培训工作，提高工作效率。比如：加强技术业务培训，建立一支技术素质好，管理过硬的施工队伍；组织相关人员学习交流、取长补短。3．3．3机械费用的控制机械费用主要由台班数量和台班单价两方面决定，为有效控制台班费用支出，主要是合理地安排施工生产，督促项目加强设备租赁计划管理，减少因安排不当引起的设备闲置。3．3．4管理费用的控制管理费用在项目成本中占有一定比例，应该根据合同金额的某个百分率，作为管理费用的定额。管理费用会根据合同金额的大小上下调整。出于项目在使用和开支时弹性较大，所以在控制与核算上都较难把握。主要采取的控制措施是根据各施工项目的具体情况及项目经理自身的管理能力、水平、思想素质等，分别赋予不同的管理费用的开支权限。特别要注意的是应酬费用和差旅费用，这两项费用最容易被滥用。19 3．4公路施工企业成本费用的内部控制环节公路施工企业成本费用内部控制具体涉及的内容主要包括：资金控制、支付控制、建设成本控制、合同管理控制、竣工财务决算控制等。3．4．1资金控制发达的交通基础设施建设需要投入巨额资金，公路建设资金贯穿于整个工程建设过程中，因此，解决公路建设资金来源，分析资金在运动过程中的特点，寻求对公路建设资金控制的依据，采取有效的控制方法，提高资金的使用效率，将成为发展公路交通基础设旌的关键。所以本文将资金控制作为研究的重点内容之一。公路施工企业资金控制的内容主要包括资金风险控制、资金成本控制、资金使用计划控制。3．4．2支付控制支付控制贯穿于项目实施整个过程，并且与成本控制、资金控制、合同控制等交叉相融，公路施工企业支付控制的内容主要包括：工程款支付控制以及采购价款的支付控制。工程款支付主要包括两种，一是与项目实施的有关合同，一般包括建筑安装合同和货物采购合同；另一种是支付证书。工程款支付必须依据合法凭据，不仅要依据经主管领导核批的诸如发票等付款凭证，还要具备其他一些重要的凭证。按照工程的进度划分控制的内容主要包括：预付款的支付控制、进度款的支付控制以及最终付款控制。工程款支付控制的目标是为了有效地控制投资预算，履行业主与承包单位之间的合同关系；加强对工程建设资金的管理，保证资金的使用合法、合理，提高国有建设资金的使用效益，确保工程建设顺利进行。采购支付控制主要包括采购与付款两方面的内容，采购与付款业务是指企业支付货币，取得物品或劳务的过程，是企业生产经营管理中的一个主要环节。在市场经济大潮的冲击下，缺乏透明度的采购过程，产生了“以权谋私，暗箱操作，弄虚作假，收受回扣”等问题，导致采购物品质次价高，资金使用效益低下。因此，实施采购与付款业务内部控制，对请购、审批、签约、采购、验收、审核和付款等环节建立标准化的业务处理程序，健全以采购申请、经济合同，结算凭证、验收入库单据为载体的控制系统，加强请购、采购、验收、付款关键点的控制，实施采购决策环节的相互制约和监督机制。采购支付控制的目标就是为了加强对单位采购与付款的内部控制。规范采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，最大限度地降低生产经营成本，有效地提高资金的使用效率。20 3．4．3建设成本控制公路施工企业建设成本是公路工程价值的货币表现，是项目从筹建到竣工交付使用这一建设过程中发生的各种资源耗费的总合。它是采用完全成本法进行核算的，包括建设单位在公路施工企业投资活动中计入交付使用公路固定资产价值的各项投资支出：建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。所谓公路施工企业成本控制是指在满足工程功能、质量、工期等要求的前提下，对项目从筹建到交付使用过程中所有资源耗费，通过计划、组织、控制和协调等活动，及时发现和纠正发生的偏差，保证项目投资管理目标的实现，并尽可能地降低成本费用，取得较好的投资效益和社会效益的一种科学的管理活动。公路施工企业成本控制的主要内容有：工程变更控制、工程索赔控制以及工程计量及价款结算控制等。3．4．4合同管理控制合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。特别是公路施工项目标的大，履行时间长、协调关系多，合同管理更重要。因此，建筑市场中的各方主体，包括建设单位、勘察设计单位、施工单位、咨询单位、监理单位、材料设备供应单位等都要依靠合同确立相互之间的关系，如建设单位要与勘察设计单位订立勘察设计合同、建设单位要与施工单位订立施工合同、建设单位要与监理单位订立监理合同等。在市场经济条件下，这些单位相互之间都没有隶属关系，相互之间的关系依靠合同来规范和约束。这些合同都是属于我国合同法中规范的合同，当事人都要依据合同法的规定订立和履行。公路施工企业的合同控制包括合同总体策划控制和合同实施控制。公路施工企业的实施过程实质上是项目相关的各个合同的执行过程。要保证项目正常、按计划、高效率地实施，必须正确地执行各个合同。按照法律和公路工程惯例，业主的项目管理者负责各个相关合同的管理和协调，并承担由于协调失误而造成的损失责任。例如土建承包商、安装承包商、供应商都与业主签订了主合同，由于供应商不能及时交付设备，造成土建和安装公路工程的推迟，这时安装和土建承包商就直接向业主索赔。所以在公路工程现场需委托专人来负责各个合同的协调和控制，通常监理公路工程师的职责就是合同管理。3．4．5竣工财务决算控制公路施工企业项目竣工决算内部控制是公路施工企业管理机构根据内部控制21 原理，在考虑工程的整体控制环境、风险评估系统、控制活动、信息和沟通与监督五个方面因素的基础上，根据公路施工企业的具体情况，在竣工决算环节设计制定的一整套方法、程序和组织规划的总称。公路施工企业项目决算控制的目的是保护资产的安全完整，保证账目和财务报告真实性和完整性。公路施工项目决算是全面综合地反映竣工项目的建设情况、财务状况及其经营成果的重要手段；是考核竣工项目设计概(预)算的执行情况、检查公路建设投资计划和分析公路建设效果的重要依据；是核定竣工项目新增固定资产和流动资产价值，是确定和移交路产路权的依据；是核定收费项目的经营期及收费标准、收费年限的基础资料，为公路建成后的经营提供最为基础的原始资料；能够为公路部门招商引资，多渠道筹措公路建设资金提供依据。从另一角度看，公路施工项目决算工作可以为投资宏观控制主体的政府主管部门提供造价管理的最终结果，以确定控制目标的实现程度；审计部门需要对资金的流向及使用的合法性做出判断；造价管理部门，作为多次计价的最后一次确定造价，需要了解项目过程管理计价的必要性、合理性，并为造价资料的积累提取信息；建设单位则需要从中总结管理经验，提高管理水平，达到规范管理，堵塞漏洞的目的。因此，做好公路施工项目决算工作，对促进公路项目健康发展具有重要意义，是公路项目管理的重要组成部分。3．5公路施工企业成本费用内部控制的方法公路施工企业成本费用内部控制的具体方法包括多方面内容，与一般内部控制有相同的方法，如：不相容岗位相互分离控制、预算控制、人员素质控制、内部报告控制、会计系统控制等；但也有与一般内部控制不同的方法，如；授权审批控制、跟踪审计控制等。不同类型、不同规模的项目，内部控制的具体方法也不尽相同。一项业务可以采用一种控制方法，也可以采用几种控制方法。3．5．1不相容岗位相互分离控制不相容岗位分离控制要求企业成本费用建设单位应当明确：项目建议、可行性研究与项目决策：概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计；记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员；现金出纳和会计稽核；会计账簿登记和会计档案保管；成本费用预算的编制和审批；成本费用支出的审批与执行等岗位应当相互分离、相互制约。 3．5．2预算控制预算控制要求公路施工企业建设单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制实际成本和预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。一般情况下，预算控制程序包括：确定预算方针和预算目标；预算的编制和审批：预算执行、监控和调整；预算考评。3．5．3人员素质控制人员素质控制要求公路建设单位应当根据具体项目特点，配备合格的人员办理施工项目业务。办理施工项目业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德；应当配备专门的会计人员办理施工项目建设成本会计核算业务，办理施工项目建设成本会计业务的人员应当熟悉国家法律法规及施工项目管理方面的专业知识。3．5．4内部报告控制内部报告控制要求公路建设单位应当建立和完善内部成本管理报告制度，全面、及时、准确反映施工项目建设成本信息。应当建立定期和不定期的工程建设成本分析制度，工程管理以及会计人员应及时发现施工项目成本管理中的各种问题，并向有关方面反映，有关部门及其责任人必须纠正并做出书面报告。3．5．5授权审批控制公路建设管理单位应在建立健全建设成本管理岗位责任制，明确各部门、各岗位对成本控制的职责、权限的基础上，建立完善日常成本费用监督责任制度，特别是对施工项目相关的经济活动建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求，促进公路建设成本控制的日常化、规范化，真正实现实时对公路建设成本的控制。公路建设单位负责入是落实授权审批制度的第一责任人，必须严格要求经济活动的经办人员执行授权审批制度，积极支持和保障会计人员依法履行监督本单位经济活动的职责；单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任；相关业务人员特别是会计人员是办理经济业务的直接主体，对所经办的业务负有不可推卸的责任，必须在授权范围内办理经济业务，做到依法办事，坚持原 则，履行职责。授权审批制度的设计原则主要包括：全面控制和重点控制相结合的原则：事前审批和事后审批相结合的原则；不相容职责划分原则；科学性和实用性相结合的原则。在公路建设单位，一般情况下对“人”和“物”相关事项的审批，大都采用按照职责分工归口管理、逐级上报、集体决策的审批办法；对关系施工项目建设的重大决策，包括调研报告、投资估算、概预算、决算文件、重大设计变更、大型设备购置、大额索赔等重要事项大都采用个别酝酿，集团决策的审批办法。总之，公路建设单位应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的预算申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支。应当说明的是，再好的控制制度，如果不能得到认真执行，都只是一纸空文。授权审批制度控制更是如此。公路建设单位应当建立对授权审批业务的监督检查制度，明确监督检查人员的职责权限，定期和不定期的对授权审批制度执行情况进行检查，以保证无论采用何种审批模式，审批人都能够根据施工项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，以免超越审批权限；经办人都能够在职责范围内，按照审批人的批准意见办理施工项目业务。并对监督检查过程中发现的关于施工项目内部授权审批控制中的问题和薄弱环节，采取措施，及时加以纠正和完善，才能达到授权审批控制的目的。3．5．6跟踪审计控制全过程跟踪审计就是依据国家有关法规和内部有关规定，按照一定的程序和方法，对建设项目从立项到建成后的全过程进行监督、控制、评价和服务，及时纠正项目建设中存在的难题，规范管理行为，保证建设资金合理、合法使用，促进建设项目提高经济效益的行为。它具有主动性、超前性、服务性、及时性和参与性的特点。开展跟踪审计的目的是以建制度、防隐患，促发展为目标，保证严格执行基本建设程序，规范管理，促进廉政建设，维护财经法纪，保证建设资金的安全、合理和有效使用，不断促进建设单位完善内部控制制度，为交通建设创造良好的发展环境。全过程跟踪审计的依据是国家有关法律法规、部门规章制度、行业管理准则、业主委托书，技术经济指标、建设过程中形成的报告、批复、设计、结算、预决算及协议、合同等。跟踪审计的范围包括建设项目从立项到工程竣工验收前的所有建设资料。具体包括：前期业务资料、概预算、资金来源、资金使用与投资管理、交付资产价值、内部控制、财务会计资料等所有与形成资产有关的资料和过程。公路工程建设从立项到竣工交付使用，包括项目建议书、可行性研究、概预24 算、招投标、建设合同、施工管理、费用结算、竣工决算等多个环节，链条较长。建设项目全过程跟踪审计必须随着施工进度，对项目施工的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计，跟踪审计过程与施工过程同步进行。但是，在审计实践中，如果对建设项目施工过程的每个分部分项工程、每项工程建设管理活动全部参与并审计，不太现实。不仅仅是工作量大，审计资源不足，主要是审计重点不突出，审计效率低，影响审计质量。另外施工过程是动态的，并且往往是立体交叉推进，即若干个单位工程的多个分部分项工程同时施工，而通常情况下审计工作又不能影响施工进度。因此，制定科学合理地审计策略，是高质量完成跟踪审计的关键。在全过程跟踪审计过程中应处理好以下几个问题：(1)选择合适的时间实施不同阶段和不同类别工程内容的审计；(2)确定跟踪审计关键点；(3)创新审计报告方式，充分利用审计成果。跟踪审计以提高公路的投资效益为目的，以相关的法律、法规为准绳，发挥实时监督作用。实践证明，跟踪审计通过关口前移，发现问题苗头，及时予以制止，尽可能地将问题解决于萌芽状态，避免大的损失浪费发生。另外跟踪审计可以加强对被审计单位内控的建立完善和审计监督，减少发生腐败行为的可能性，从而促进项目投资效益的提高。跟踪审计在优化投资方案、促进建设单位加强管理、强化对设计、监理等单位的约束、促进项目建设单位的党风廉政建设等方面发挥了重要作用。应该说，跟踪审计的成效不仅体现在问题的揭示和效益的提高，其特有的制度功能还较好的发挥了预警和帮促作用，并且成为建设领域建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系的治本之策和有效途径。 4公路施工企业成本费用内部控制措施当前，随着市场经济的发展，建筑施工企业面临着激烈的市场竞争，企业能否在市场竞争中立于不败之地，关键在于企业能否为社会提供质量高、工期短、造价低的建筑产品，由此可见项目的成本管理成了项目施工管理的核心内容。项目的成本控制是贯穿在工程建设自招投标阶段直到竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节，必须在组织和控制措施上给予高度的重视，以期达到提高企业经济效益的目的。公路建设企业的成本控制管理应该与生产流程紧密相连，公路施工企业成本控制过程如图3：图3：公路施工企业成本控制过程图2003年以来，云南省抓住全国高速公路大建设、大发展的历史机遇，以年均200亿以上的投资规模、800公里以上的建设速度，全力推进高等级公路建设。截至2012年底，全省国道主干线建设、西部大开发省级通道建设、“兴边富民工程”沿边公路网建设圆满完成，全省公路通车里程达到21．9万公里，高速公路里程达到2943公里，“七出省、四出境”大通道朝着全面高速化目标迈进。高等级公路里程达到1．4万公里，全省129个县中123个通高等级公路，“县县通高”目标基本实现。实施了新中国成立以来最大规模的农村公路改建工程，新改建农村公路13．8万公里，农村公路总规模达18万公里，全省乡镇通畅率达到94％；行政村通畅率和通达率分别达到36％和98％，农村交通条件已发生了根本性改变。建设资金短缺一直是云南公路建设的最大难题，为把有限的资金用在刀刃上，Ⅷ公司结合云南地区差异，研究工程项目管理和成本费用内部控制理论，从项目26 前期调查研究、中期实施阶段、后期评价阶段等各个环节加强对项目成本费用的内部控制，合理安排有限的建设资金，科学控制，使建设成本得到有效控制。4．1强化成本费用内部控制意识《会计法》要求单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，有责任和义务建立健全单位内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法和程序明确。国家对公路工程项目建设积极推行项目法人责任制，项目法人对项目建设的全过程负责，对项目的工程质量、进度和资金管理负总责。建设单位是项目法人的二级机构，具备独立核算、建账管理的条件，根据项目法人的公路工程项目内部会计控制研究权范围和内容负责工程的建设管理，对其责任范围内建设内容的内部控制负责。强化内部控制意识，化“一枝笔”控制为“多枝笔”控制，积极组织实施工程项目的内部控制，自觉履行法定职责。YH公司在公司成本管理中，实施项目管理考核办法，为每位项目负责人制定明确的成本利润责任目标，并建立一套严谨的考核体系，将成本控制与每位员工的切身利益挂钩，保证了从思想意识上每一位成本管理的员工都有强化成本费用控制的意识和主观性、主动性，保证大家的目标一致，思想统一，为成本费用有效控制奠定牢固的思想基础。4．2建立成本控制责任制在项目施工管理中，各参建人员应该在原有的责任基础上进一步明确成本管理的责任，使每一个人，特别是国有施工企业的干部职工，都要有这样的认识，抱着对企业和集体负责的主人翁意识为降低成本精打细算，为节约开支严格把关。所以，建立一个严密的成本控制责任体系，用统一的规范和责任来约束和指导工程参建人员的工作，保证施工项目达到预期的经济指标，在项目施工中显得尤为重要。YH公司的项目管理办法考核体系，包括完整的项目管理办法、项目考核办法等规范，项目部以此作为实施依据，在工程项目施工前，根据现场条件、技术水平等实际条件制定出成本分析表，并报请总公司相关部门进行工程单价与工程数量的分析和审核，项目部最终将与公司签订项目考核责任书，通过责任书的签订建立起以项目经理为第一责任人的成本控制责任制，在项目部的工程实施中将成27 本控制的责任细化和明确到每位施工一线人员，建立职责明确、统一规范的成本控制责任制来实现项目施工中的成本费用控制盒管理。当前，随着市场经济的发展，建筑施工企业面临着激烈的市场竞争，企业能否在市场竞争中立于不败之地，关键在于企业能否为社会提供质量高、工期短、造价低的建筑产品，由此可见项目的成本管理成了项目施工管理的核心内容。项目的成本控制是贯穿在工程建设自招投标阶段直到竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节，必须在组织和控制措施上给予高度的重视，以期达到提高企业经济效益的目的。4．3做好前期成本控制计划经营管理是施工管理的一项重要职能，是落实施工的首要环节，也是项目全面标准化管理的核心和龙头。在公路的施工过程中，施工单位认证贯彻标准，根据实际情况编制了不同类型的施工计划：首先，根据工期要求和实际情况，制定合理的总体进度计划；其次，根据总体进度计划，编制好年度、季度施工计划；做好计划统计工作的原则：(1)上报和下达施工计划必须根据计划的编制原则进行编制，避免不切实际的大计划或小计划，追求计划的合理性，尽量避免调整计划，保证计划的严肃性。(2)认真贯彻落实计划工作会议精神，是完成好年度施工计划的关键。根据业主、监理的计划工作会议精神，严格地把施工计划指标逐项分解后制定出合理的生产作业计划，用日保旬、旬保月、月保季、季保年的互保原则来实现工期目标。(3)加强统计管理，提高统计质量，是编制施工计划的重要业务工作。经常组织各施工单位计划统计人员学习交流，取长补短，提高认识，培养严格执行统计法规的自觉性，重视计划的科学性、合理性，以真实客观数据充分反映计划的完成情况，编制切实可行的施工计划。(4)严格统计检查、监督职能是完成施工计划的保证。利用调度快报、旬报和月报结果，正确分析施工计划的完成情况，发现问题及时通报到项目部，必要时派相关技术人员到现场帮助解决问题，找出影响完成计划的关键所在，找到更合理的生产要素配置方式，达到完成计划的目的。强调计划和预算的重要性，是保证工程实现成本费用有效控制的前提和基础。在合理计划的基础上，才能制定出对应的预算控制目标，而所谈成本费用的控制也才有章可循，有的放矢。YH公司为了从源头上控制目标，有效降低成本费用开支，实施一系列措施和手段。重视计划制定，提高计划的科学性和比对性，强化设计深度，实现源头控制。如思小高速公路的建设过程中，Ⅶ公司充分考虑云南 经济发展和工程建设资金的实际，尽量优化设计、优化线路、优化投资，科学设计隧道、绿化、防护工程，不片面追求高标准、高等级、美观化等奢侈工程。创造了以思小高速“突出环境保护、突出安全新理念、突出服务功能、突出民族文化特色”“四个突出"为代表的山区高速公路建设经验，节约投资5．39亿元。4．4优化施工组织方案合理施工组织方案的确立是施工企业在成本控制方面的基础，施工组织方案的确立首先要以设计方案为依据，所以从设计方案开始，成本控制的内容就己经展开，要结合设计方案确立合理的施工计划。整体施工计划的合理性直接关系到成本控制的最终效果。所以科学严格、经济合理的施工计划对于成本控制应从以下几个方面进行考虑与制订：(1)Y0出整个施工的施工项目内容，并一一进行材料运输，人工费等成本的核算，以及工时的数量进行确立，对以后检查与监控做好基础工作；(2)对总体工程进行垂直或横向分解，确立出分项工程以及相对应的人工费、材料费、机械费和其它费用等，这样可以分段来控制费用成本的发生；(3)依据分项工程的内容确定相对应的人员、材料、机械的配备，避免人工窝工、机械闲置等的浪费；(4)以分项工程为基准，建立合理的施工组织计划，并确定以时间为标准或以分项项目为标准的成本计划，以便于实时监控，找出偏差，及时调整避免浪费。4．5采取经济措施4．5．1人工费控制人工费占全部工程费用的比例较大，一般都在10％左右，所以要严格控制人工费。要从用工数量控制，有针对性地减少或缩短某些工序的工日消耗量，从而达到降低工日消耗，控制工程成本的目的。如YH公司在某高速公路施工过程中，因很多路基均未能成型，导致项目部进场以来前期施工组织未能按照原方案如期进行。在这种情况下，项目部及时根据情况调整组织计划，采用见缝插针的方式进行实时施工，即避免窝工现象发生控制人工费的增长，又确保工期目标。29 4．5．2材料费的控制材料费一般占全部工程费的65．75％，直接影响工程成本和经济效益。YH公司主要作法是按量、价分离的原则，做好两个方面的工作。(1)对材料用量的控制：首先是坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度；其次是改进施工技术，推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料。再就是对工程进行功能分析，对材料进行性能分析，力求用低价材料代替高价材料，加强周转料管理，延长周转次数等。(2)对材料价格进行控制：主要是由采购部门在采购中加以控制。YH公司针对项目实施中常用的主材进行统计，调查材料的数量、规格、市场价格、使用频次等数据，按重要性排序，确定公司内部应该集中采购的材料名录一览表，建立物料中心信息库。在不同项目管理模式下，按照项目需要采用大宗材料的集中采购与项目部零星采购相结合的方式，以达到控制材料成本和第三方采购过程中的浪费行为。其次是合理组织运输，就近购料，采用最经济的运输方式，以降低运输成本；再就是要考虑资金的时间价值，减少资金占用，合理确定进货批量与批次，尽可能降低材料储备。4．5．3机械费的控制尽量减少施工中所消耗的机械台班量，通过合理施工组织、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时，加强现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当使用造成机械设备的闲置；加强租赁设备计划的管理，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械台班价格。从经济的角度管理工程成本还包括对参与成本控制的部门和个人给予奖励的措施。4．6资金风险控制4．6．1从源头控制公路建设单位应当依据相关法律、法规制定规范的施工项目业务流程，对业务流程的各个环节进行内部控制，而且必须明确各项业务内容及主要控制点，公路施工企业的主要业务流程为：项目决策——勘测设计——做概算预算——招投标——签订合同——施工过程——竣工验收——竣工决算——监督检查，控制好 前四个流程，即；项目决策、勘察设计、概预算、招投标对施工项目的整个控制起到基础的作用，前四个阶段即项目的前期工作非常重要，如同摩天大楼的地基，施工项目的源头。因此，控制好源头是重中之重。4．6．2加强合同的风险管理(1)认真分析研究合同条款。公路工程合同既是项目管理的法律文件，也是项目全面风险管理的主要依据。项目的管理者必须具有强烈的风险意识，学会从风险分析与风险管理的角度研究合同的每一个条款，对项目可能遇到的风险因素有全面深刻的了解。否则，风险将给项目带来巨大的损失。例如：在我国承建非洲某国公路的施工承包合同中，因技术条款中忽略了铺路砾石的强度指标，施工中不得不进口砾石，工程成本大幅度提高，导致工程严重亏损，合同是合同主体各方应承担风险的一种界定，风险分配通常在合同与招标文件中定义。(2)通过工程索赔将风险转化为利润。工程索赔是一种权利要求，其根本原因在于合同条件的变化和外界的干扰，这正是影响项目实施的众多变化因素的动态反映。没有索赔，合同就不能体现其公正性，工程索赔贯穿项目实施的全过程，重点在施工阶段，涉及范围相当广泛。比如工程量变化、设计有误、加速施工、施工图变化、不利自然条件或非乙方原因引起的施工条件的变化和工期延误等，这些都属于可计量风险的范畴。我国《建设工程施工合同示范文本》关于工程索赔也作了相应的明确规定，这些索赔条款可以作为处理工程索赔的原则和法律依据。尽管工程索赔不是唯一的，但却是可以计量的。利用合同条款或推断条款成功地进行索赔不仅是减少工程风险的基本，也反映项目合同管理的水平。(3)利用合同形式进行风险控制。根据公路施工企业的特点和实际，适当选择计价式合同形式，降低工程的合同风险。例如：对于水文地质条件稳定且承包单位有类似施工经验的中小型工程项且，实际造价突破计划造价的可能性不大，其风险量较小，可以采用自留加风险控制策略，用总价合同的报价方式；对于工程量变化的可能性及变化幅度均较大的公路项目，其风险量较大，应采用风险转移策略，用单价合同报价方式，将工程量变化的风险全部转移给甲方；对于无法测算成本状况的工程，贸然估价将导致极大风险，只能用成本加酬金合同，将工程风险全部转移给建设方。(4)施工项目风险转移方法。首先对项目的风险进行识别，然后将这些风险定量化，对风险进行控制。国际上把风险控制看作是项目控制的组成部分。风险控制和目标控制是项目控制的两大基础。在工业发达国家和地区，风险转移是工程风险控制对策中采用最多的措施，工程保险和工程担保是风险转移的两种常用方 法。由于公路工程在建设过程中存在着越来越多的不确定性因素，资金风险控制成为公路施工企业管理日益重要的一个组成部分。4．7控制公路施工企业资金成本随着我国经济体制改革的深入，四大国有银行也进入了市场经济的运行轨道。为了在激烈的市场竞争中争得一席之地，各大银行使出浑身解数，找关系，甚至找到当地政府请求放贷公路建设，而业主迫于政府的压力，也为了协调银企的关系，有可能多贷或提前放款，从而增加了公路工程项目资金成本。因此，强化资金成本控制对降低公路工程建设成本十分重要。因此，应着重采取如下措施。4．7．1选择贷款银行各家银行在当前市场经济条件下，为了获取更大的经济利益，争取更多的贷款市场份额，银行之间已经在国家规定贷款利率范围内悄悄拉开了竞争序幕。如有的银行执行国家基准利率，有的则在基准利率基础上实行不同程度的上浮，还有的对不同品种贷款实行不同的利率上浮幅度。针对不同的贷款利率，借款者就应当做出选择。比如在质押贷款的发放上，有的银行在执行国家基准利率之上再上浮30％，有的则只执行基准利率，借款者就应当选择后者。4．7．2优化贷款方式目前，金融机构经营的贷款方式有信用、担保、抵押和质押等几种。由于在不同的贷款方式下，执行的贷款上浮利率不同，所以申请同一期限相同数额的贷款所承担的利息支出也迥然不同。因此，在向金融机构借款过程中，一定要关注和弄清不同贷款方式下的利率价差。目前利率最低的贷款当属质押贷款和票据贴现，如果条件允许，9应锁定这些利率较低的贷款方式。4．7．3筛选贷款期限短期贷款利率有半年和一年两个档次，并规定贷款期限半年以内的执行半年期档次利率，超过半年不足一年的执行一年期档次利率。由于借款者预测的资金需求时间及借款合同期限往往与规定贷款利率所在时点不相吻合，所以实践中便自然而然形成种种期限性贷款利率差。当贷款期限选定在介于两个贷款期限利率档次之间的时候，特别是签订期限超过下一级利率档次时点时间越短而距离上一级利率时点时间越长的情况下，借款者承担的贷款利息支出就越大。32 4．7．4谨慎签订贷款协议某些单位缺乏融资理财意识，签订贷款协议随意，所以往往在贷款过程中人为增加利息支出。常见的有以下两种：(1)预扣利息贷款。即有些金融机构为确保贷款利息完整到位，往往在发放贷款时从应发放贷款本金中预先扣除全部利息。由于这种方式使借款单位可用的借款资金减少，所以借款单位承担的实际借款利率超出其签订的协议利率，客观上加大了借款单位的融资成本。(2)留置存款余额贷款。即单位向银行取得借款时，银行要求其从贷款本金中留置一部分存入该行账户，以制约贷款本息如期偿还。但就企业来讲，由于在开支的借款利息没减少的情况下借款本金被打折，所以单位实际承担的借款利率比合同签订的借款利率明显提高。4．7．5严格依约还款从降低贷款利息支出出发，借款者要确保合同的严肃性，依约如期偿还借款本息。借款者有必要指定人员管理贷款台账，详细记载单位各类贷款的进、出、存，全权负责贷款的申请、使用和到期偿还工作，尽力避免因单位疏于管理造成贷款逾期加息现象发生。4．8资金使用计划控制公路施工企业资金使用计划，是建设单位为及时筹措公路建设资金，合理确定建设项目投资目标值，而编制的施工项目投资控制目标及投资支出计划。一般情况下公路施工企业资金使用计划有以下两种：4．8．1按项目划分编制资金使用计划一个建设项目往往由多个单项工程组成，每个单项工程还可能由多个单位工程组成，而每个单位工程总是由若干个分部分项工程组成。对资金的使用进行合理分配时，首先对施工项目进行合理划分。把建筑安装工程费用分解到各单项工程、单位工程乃至分部分项工程；对工程建设其他费的具体内容进行分析，将其中与各个单项工程和单位工程有关的费用分离出来，分解到相应的工程内容上，其他与整个建设项目有关的费用则不再进行分解。在完成了投资额分解之后，编制工程分项投资支出预算。工程分项投资支出预算包括工程材料费、人工费、机械费，同时也包括承包商的间接费、利润等。按单价合同签订的招标项目，可根 据签订合同时工程量清单上所定的单价确定，其他形式的承包合同，可利用招标编制标底时所计算的材料费、人工费、机械使用费及考虑分摊的间接费和利润等确定综合单价。详细的公路施工企业资金使用计划表的栏目至少包括：工程分项编码；工程内容；计量单位；工程数量，计划综合单价；分项总价等内容。这种按项目划分编制资金使用计划的方法，有助于检查各项具体的投资支出对象是否明确和落实，并可从数字上校核分解的结果有无错误。4．8．2按时间进度编制资金使用计划公路工程建设项目的投资总是分阶段、分期支出的。按时间进度编制资金使用计划，并据此筹措资金，能减少资金占用和利息支出。可见，公路施工企业建设单位精心编制资金使用计划，一方面可以为筹措建设资金提供可靠依据，保证建设资金及时到位，以满足施工项目建设的连续、Jiron进行，降低筹资成本；另一方面便于项目建设成本控制。资金使用计划确定的单项工程、单位工程以及分项分部工程的投资支出预算便于及时检查发现实际与计划成本的差异；便于成本差异分析；便于有针对性地采取纠偏措施。 5结论与展望成本费用的内部控制是内部控制的重要组成部分。当前，我国正在实施西部大开发战略——大力发展基础设施建设。而其中公路建设又是基础设施建设的重中之重，这给企业带来巨大的发展机遇，与此同时，当前公路施工企业所处的环境也处于不断变化之中，竞争程度加剧，环境中许多不确定性因素也随之增加。如何在竞争中获胜并获取更大发展，是每一个企业都必须认真思考的问题。公路施工企业内部控制是一个系统性工程，从目前其现状出发，综合考虑内部控制的各项基本原则，提出内部控制的有效措施。但是我们也注意到，当前，我国公路施工企业在内部控制还存在不少问题，这也影响了企业运行效率，甚至可能给企业和国家造成不可弥补的损失，因此，进一步完善内部控制对促进企业发展壮大具有重要作用。在上述论述之外，公路施工企业内部控制还应考虑自身具体性内部控制制度，使之可操作性强。同时，要及时探寻可能存在的重大缺陷，恰当制定相应的内部控制评估制度，并采取相关措施加以补救，使得公路施工企业内部控制制度在满足自身特点和突出自我个性的两种作用下，与控制总原则保持一致，且体现一定的灵活性，最终形成一种内部自我协调、相互制约的检查监管机制。今后还可以从以下几个方面进一步对此课题进行更深入的研究，如把公路施工企业施工成本管理和其他一些管理理论和方法(运筹学、系统工程、可靠性理论等)相结合；控制施工成本的同时将运营成本予以考虑，那么它的应用前景就会更广阔。推动我国公路建设业的发展需要政府、企业、社会和学术界等各方面的共同努力，随着知识经济时代的到来，人们对公路项目施工成本管理理论将有一个更深刻的认识和改进，具有广阔的发展前景。 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