中国新会计准则国际协调效果研究-基于会计信息可比性的视角

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1、哲学社会科学版▲束天学学毅面碌飘丽幕1诺乏预中国新会计准则国际协调效果研究——基于会计信息可比性的视角吕晓燕张滕滕摘要：基于会计信息可比性的视角，运用2005年至2008年AH股公司双重披露的数据来分析和检验中国新会计准则国际协调的效果。研究表明，双重披露的净资产、净利润、经营现金净流量无显著性差异，双重披露的差异呈现阶段性显著缩小的趋势，说明新会计准则与国际财务报告准则实现了实质上的协调，但是三个指标并没有同步实现了国际协调。关键词：会计准则；国际协调；可比性；A股和H股会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的主要标准，是对财务报告目标的具体化Ⅲ

2、。2007年1月1日起，我国上市公司开始实施新的会计准则体系，在整体框架、内涵和实质上实现了国际趋同∞，中国的国际会计协调自此进入了一个崭新的历史阶段。但是，会计协调是一个减少会计实务差异、促使提高财务信息可比性的过程，我国会计准则的国际趋同并不意味着这两个准则之间的差异可以消除，会计改革带来的后果需要通过对会计信息质量的检验来判断。会计的国际协调包括形式上的协调(会计标准的协调)和实质上的协调(财务报告的协调)，后者可以实现会计信息的可比性，为投资者提供决策有用的信息。在新会计准则发布后，中国已经建立起相对完善的准则体系，会计准则的实施效果将成为关注的重点。准则协

3、调是否真的导致了实务上的协调?一直以来，对中国会计国际协调的研究主要以双重披露的净利润为出发点，大多进行截面数据的分析，但是单纯从某一个角度研究会计准则国际协调问题存在一定的局限性。因此，基于会计信息可比性的视角，对双重披露的净利润、净资产和经营现金净流量这三项指标进行分析，对中国国际会计协调的效果进行检验。一、文献回顾、研究设计和研究假设(一)文献回顾徐经长(2009)③认为中国会计准则国际协调与会计信息质量的相关研究主要分为价值相关性研究、可比性研究和谨慎性研究三类，而会计信息可比性是信息使用者做出理性决策的基础，这方面的研究主要分为对《企业会计制度》及其具体会

4、计准则(以下简称“旧会计准则”CAS)信息可比性的研究以及对中国企业会计准则(以下简称“新会计准则”新CAS)信息可比性的研究。收稿日期：2009—10—05作者简介：吕晓燕，山东财政学院会计学院讲师，硕士(济南250014)；张膝膊。山东财政学院会计学院硕士研究生(济南250014)。①葛家澍、林志军：‘现代西方会计理论>，厦门：厦门大学出版社，2001年，第82一跖页。②刘玉廷：‘中国企业会计准则体系：架构、趋同与等效)，<会计研究>200r7年第3期。③徐经长、王志超：<中国国际会计协调研究述评’，‘经济理论与经济管理’2009年第1期。118中国新会计准则国

5、际协调效果研究王立彦等(2003)①通过检验AH股公司净利润双重报告差异发现，1998年以前内地与香港的会计准则存在较大差异，但1998年的内地新会计准则的实行并没有能够消除或者显著减小双重报告差异。徐经长等(2003)(爹发现在深、沪两市AB股公司2001、2002年双重披露的净利润仍存在显著差异，而到了2002年这种差异明显减少且已不显著了，基本实现了国际协调。之后，徐经长等(2004)③通过研究发现，从净利润和净资产收益率的角度看，两者仅在2002年基本实现了与国际会计准则的协调，但是从净资产角度却得到了相反的结论，作者认为这可能是由于会计实务中的一些项目绕过

6、利润表而直接进入资产负债表所致，建议准则制定机构对此予以关注。王华和刘晓华(2007)④、刘晓华(2007)⑤在纵向上比较分析了1992年至2004年以及1992—1996年、1997—2000年、2001-2004年三个阶段AB股公司净利润、净资产差异的变化，结果显示，AB股公司在不同准则下净利润差异、净资产差异并没有逐年缩小的趋势，但是具有阶段性缩小的特征，作者认为中国会计准则实质协调取得一定效果，但是与国际会计准则的差异依然存在。对于新会计准则的研究，最近几年也在逐渐增加。王建刚等(2009)⑥采用了与徐经长等(2004)相同的评价指标，对沪深AB股公司200

7、5—2007年IFRs和CAS相关差异进行显著性检验以及对2006年IFRS、新CAS、CAS相关差异两两进行显著性检验。结果表明，新CAS已经较好地实现了转换和过渡，与IFRS实现了“实质性趋同”，且执行效果较好，但在执行过程中仍存在一定的问题。崔慕华等(2009)以1998-2007年深沪两市AB股公司为例对准则国际化效果进行评价，通过准则和实务协调度研究会计信息的可比性，结果表明各年利润差异并不显著，会计信息可比性增强。综上，对会计信息可比性的研究基本都是以双重披露的净利润、净资产或者净资产利润率为研究出发点，通过计算Adams(1980)提出的“保守性指