管理舞弊控制与审计质量

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1、西南财诬犬学博士学位论文DOCTORALDISSERTATl0N管理舞弊控制与审计质量ManagementFraudControlandAuditQuality学位申请人指导教师学科专业刘学华蔡春教授会计学管理舞弊控制与审计质量之全面有效履行为目标的特殊的经济控制行为。以此为理论基础，本章论述了受托经济责任是联系管理舞弊控制与审计质量的纽带，控制管理舞弊是社会公众对高质量审计的期望，也是提高审计质量的前提。美国著名的特雷德韦委员会(TreadwayCommission)将注册会计师审计作为公司舞弊控制的四道防线之一。管理舞弊控制方面，审计师有自己的职业优势，也存在着职业劣势。本章指出，尽管审计

2、师的“追求个人私利的理性经济人”身份为其超然独立带来了先天性阻力，但正当怀疑理念、应有关注理念、舞弊推定原则，以及审计判断和审计分析技术等审计学基本理念与技术，仍然可以为审计师侦查舞弊发挥指导作用。．‘第四章，研究设计。本章奠定了本文后续实证研究的样本基础。首先，政府监管与管理舞弊样本的选择。以国泰安“CSMAR违规处理数据库”中被公告违规的公司作为研究管理舞弊的样本来源，通过逐步筛选得到了198个管理舞弊样本：(1)因为实证研究中运用到了现金流量数据，违规样本的选择时间始于1998年；(2)因为研究中运用到的审计意见数据是针对上市公司年度会计报表的，所以选择涉及年报的违规样本，而将涉及中报、

3、季报、临时公告、招股说明书、上市公告、配股增发说明书的违规样本剔除。其次，会计报表舞弊识别与管理舞弊风险样本的选择。会计报表舞弊识别指标的选择按如下顺序进行：(1)为管理舞弊样本查找配对样本，配对样本从同一行业、同一年度、资产最接近、而且没有被报道过舞弊事件的非丑闻公司中查找；(2)通过管理舞弊样本组与配对样本组财务指标的非参数检验，得到两组之间存在显著性差异的三个财务指标；(3)以这三个财务指标作为解释变量进行回归分析，发现其中的“关联交易度”是影响管理舞弊(被解释变量)的最显著的财务指标。以关联交易度为会计报表舞弊识别指标，得到198个因关联交易过度而可能存在管理舞弊风险的样本。最后，以修

4、正的琼斯模型(ModifiedJonesModel)计量盈余管理程度，得到198个因盈余管理过度而可能存在管理舞弊风险的样本。由此，得到本文后续实证研究的594个管理舞弊(风险)样本。第五章，高质量审计与管理舞弊控制关系的实证检验。首先，审计意见与管理舞弊相关性的实证检验表明，尽管中外媒体披露了大量的审计师针对舞弊报表的审计失败案例，使得社会公众对审计师在经济社会中应有的作用产生了怀疑。并对审计师揭露管理舞弊的能力产生了疑闯，但从总体上来讲，2摘要审计师能够对舞弊报表谨慎选择审计意见，能够以出具非标审计意见的方式对管理舞弊说“不”。其次，以中国审计市场上的“九大”和国际五大作为高质量审计的替代

5、变量，检验高质量审计在管理舞弊控制方面的表现，实证结果表明，2001-2003中国审计市场上的“九大”在管理舞弊控制方面有着良好表现，但在管理舞弊风险控制方面没有良好的表现。2001—2005中国审计市场上的国际五大则在管理舞弊控制和管理舞弊风险控制方面均没有良好表现。本章的实证结论与相关学者的研究结论都表明，如果不改善中国内地独立审计制度安排，理论上的“高质量审计”在中国内地是难以发挥其高质量审计功能的。第六章，管理舞弊控制与审计质量相关性的实证检验。本章以审计师对会计稳健性(conservatism)的审计意见反应和操控性应计利润(DiscretionaryAccruals，DA)作为审计

6、质量的替代变量，分别进行了管理舞弊控制与会计稳健性的实证检验和管理舞弊控制与操控性应计利润的实证检验。管理舞弊控制与会计稳健性的实证检验结论说明，从整体上讲审计师识别了存在管理舞弊的上市公司之间的会计稳健性差异。这为会计信息使用者推测上市公司的会计稳健性提供了一个新的视角。管理舞弊控制与操控性应计利润的实证检验结论表明，审计师控制管理舞弊和管理舞弊风险，降低了客户公司报告盈余中的“操控”成份，控制管理舞弊和管理舞弊风险提高了客户公司的盈余质量。第七章，结论、局限性与后续研究建议。本章主要归纳了本文的主要结论，并指出了研究的局限性，同时提出了进行后续研究的建议。笔者在既有研究的基础上进行了一定的

7、尝试和努力，论文可能的改进与创新如下：‘第一，本文不但遵照研究惯例从政府监管角度选择违规公司作为管理舞弊样本，还通过会计报表舞弊识别与盈余管理计量选择了可能存在管理舞弊风险的样本，扩大了管理舞弊研究的范围。第二，本文沿用BallandShiv妇aar(2005)对“会计稳健性”的定义——经济损失(economiclosses)的确认比经济收益(economicgains)的确认更及时，引入管理舞弊