西方最优税理论综述及其对中国税制改革的启示

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1、独创性声明本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人或集体已经发表或撰写过的研究成果，对本文的研究做出贡献的集体和个人均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。研究生签名：—雄日论文使用和授权说明本人完全了解云南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文和论文电子版；允许论文被查阅或借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。(保密的论文在解密后应遵循此规定)研究生签名：亟翘导

2、师签名：缮≥盖整日期：趔￡碰三，厨本人及导师同意将学位论文提交至清华大学“中国学术期刊(光盘版)电子杂志社”进行电子和网络出版，并编入CNKI系列数据库，传播本学位论文的全部或部分内容，同意按《中国优秀博硕士学位论文全文数据库出版章程》规定享受相关权益。研究生签名：——导师签名：——日期：摘要西方最优税收理论一直是西方经济学家关注的理论前沿和实际前沿，它对一国的社会和经济发展起着非常重要的作用。它遵循于公平与效率的税收原则，通过分析各种税收的性质、效应及其权衡关系，找出进行最优税收决策的决定因素及一些一般性原则，用以指导现实的税收政策与

3、税制改革。最优税理论的开端，最早可以追溯到重商主义的经济思想。从西方税收理论产生之时起，许多西方经济学家和财政学者一直致力于研究如何建立促进经济发展的税收制度。亚当·斯密、萨伊、瓦格纳、塞力格曼、马斯格雷夫等学者为此提出了各种税制原则。1996年，最优税理论的代表人物米尔利斯和维克里获得诺贝尔经济学奖，标志着最优税理论为西方经济学主流所认可，已成为当代西方税收理论界的前沿问题，成为了理论和实践的焦点。由于税制改革对一国的社会和经济的可持续发展具有重要的影响作用，早在上世纪后期，西方发达国家就率先尝试以最优税理论来指导税制改革，以此来应对

4、越来越复杂的国际形势，促进本国的经济发展。因此，对于最优税理论的研究和其他各国的改革经验，对我国的税制改革有着重要意义。本文从学说史的角度对税制优化理论进行了梳理，提及了税制优化理论的产生和早期的税制优化理论的思想，着重介绍了当代税制优化理论三大学派的主要观点，进而对税制优化理论的基本原则，公平和效率这对古老的矛盾进行了深入地分析，进而对最优税理论的主要内容进行了系统的介绍，其中着重介绍了关于最优商品税(间接税)的两个规则及最优商品税的发展方向；继而从西方的三个成熟的模型介绍了最优所得税(直接税)的主要内容和现在的发展方向。在客观地梳理

5、最优税制理论主要内容的基础上，论述了最优税制理论的缺陷，指出了它的不足。自1996年，最优税理论得到诺贝尔经济学奖后，17年来在理论和实践上又得到了很大的发展。本文试图对美日英在所得税和商品税方面所做的改革作国际比较，从美日英的改革当中总结经验，找到启示。在上述理论梳理和国际比较的基础上，对我国的税制改革进行了建议。本文首先对我国的税制结构现状进行了分析，对税制改革的方向进行了建议，最后针对我国的商品税(间接税)和所得税(直接税)的改革进行了具体的建议。本文的篇章结构是这样安排的：第一章设为绪论；第二章着重介绍了税制优化理论的学说史发展

6、历程。重点梳理了税制优化理论的发展过程及当代税制优化理论的三大学派的理论基础和基本观点，最后，着重介绍了税制优化理论的两大基本原则——公平和效率；第三章是最优税的理论分析，系统介绍了最优税理论的两大主要内容一最优商品税(间接税)和最优所得税(直接税)的理论分析，在这个部分主要梳理了两大规则和三大模型；第四章是最优税获诺贝尔奖后的实践分析，对比了美国、日本和英国三个国家近年来最优商品税和最优所得税的改革措施；最后一章，在最优税理论的理论分析和国际比较经验的基础之上，结合我国实际情况对税制改革的方向和商品税(间接税)和所得税(直接税)提出了

7、具体的建议。关键词：税制优化理论；最优税；最优商品税；最优所得税IIAbstractWesternoptimaltaxtheoryhasbeentheforefrontofWesterneconomistsconcemedaboutthetheoreticalandpracticalfront，ithasacountryVssocialandeconomicdevelopmentplaysaveryimportantrole．Itfollowsontheprincipleoftaxfairnessandefficiencybyanaly

8、zingthenatureofvarioustaxes，effectsandtrade。offsbetweentheoptimaltaxdecisionstoidentifythedeterminantsa