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1、第29卷第1期财经研究Vol129No112003年1月JournalofFinanceandEconomicsJan12003西方最优税收理论对我国税制设计的启示陈松青(厦门大学财政系,福建厦门361005)摘要:本文首先从最优税收理论对税制设计指导作用的角度进行梳理,总结最优商品税、最优所得税和最优税收结构理论的政策含义,指出只有将税收征管因素纳入研究范畴,最优税收理论才能真正运用到实际的税制设计中。本文结合我国的基本国情,从税制设计的目标、税收工具、假设条件、模型的拓展等方面分析了最优税收理论对我国税制设计的启示。关键词:最优税收;税制设计;启示中图
2、分类号:F812.42文献标识码:A文章编号:100129952(2003)0120042206一、税制设计的最优含义课税会对经济和社会产生影响,因此客观上要求有某些税收原则来指导税制设计,使得课税效应能够达到趋利避害的效果。最优税收理论就是对这些税收原则进行全面权衡和抉择,协调各原则之间的相互关系,实质上是税收原则问题的延续和深化。指导税制设计的税收原则有很①多,最优税收吸收了“公平”和“效率”这两个主要原则。它运用社会福利函数工具,将这些税收原则结合为一体来进行经济分析。社会福利取决于个人效用,但不是个人效用的简单累加。它还取决于个人效用的公平分配程度
3、:当个人效用不平等加剧时社会福利会减少,从而社会福利反映了税收制度的公平含义———如果税制设计能减少不平等,则它是公平的,社会福利的提高意味着实现了公平原则。效率原则包括税收的行政效率和经济效率。行政效率也包含在社会福利中,因为征管成本高就意味着政府在筹集一定的税收收入时需要课征更多的税收毛收入,纳税人需要缴纳更多的税款,从而减少了个人效用;征税导致的负激励效应会干扰经济,影响劳动力供给,减少生产因素的投入,从而降低个人效用乃至社会福利,因此经济效率同样包含在社会福利中。这样,公平、效率两个原则全部转换为社会福利,变成可计量的。税收制度如果设计为最高社会福
4、利水平的,就意味着实现了公平和效率原则。这就是最优税收的含义,税制设计就是寻找②能在公平和效率之间达到最佳平衡的税收制度。最优税收理论是在一系列的假设前提下展开研究的,其中最重要的假设条件有三个:(1)完③④全竞争市场假设;(2)行政能力假设;(3)标准福利函数假设。在上述假设前提下,最优税收理论认为政府不可能毫无代价地筹集到所需要的收入,这种代价集中地体现为税收干扰资源配置时产生的经济效率损失,即超额负担,所以应该寻求一组既能够征集到既定收入、又能使超额负⑤担最小的税收工具,它一般是通过数理方法来刻画最优税收工具所需要的特征和条件。收稿日期:200220
5、9230基金项目:国家自然科学基金资助项目(70173010)作者简介:陈青松(1968-),男,福建泉州人,厦门大学财政系经济学博士生。·42·陈松青:西方最优税收理论对我国税制设计的启示二、最优税收工具和税制结构的设计(一)最优商品税———税率结构研究拉姆齐(Ramsey)指出:欲使税收的超额负担最小,税率应当和每种商品需求数量减少的比例相等。这就是著名的拉姆齐法则,也就是说,对缺乏弹性的商品,可实行高税率,因为征税提价后减少的需求数量较少;而对于富于弹性的商品,则实行低税率,因为征税提价后减少的需求数量较大。鲍莫尔和布兰福特(BallmolandBr
6、adford)通过每种商品的需求与其他商品的价格互不相关这个假定,推导出反弹性法则:只要商品的消费是互不相关的,税率就应当与需求弹性成反比例。拉姆齐法则在数学上的证明是很严密的,但在现实生活中的运用有明显的局限制。一方面,影响商品需求的因素很多,极其复杂,难以确定千千万万种商品的需求弹性,从而也就不可能⑥确定不同商品的税率。另一方面,拉姆齐只考虑了单人经济情况,也就说只考虑了效率问题而没有考虑公平问题。根据拉姆齐法则,对缺乏弹性的人们生活必需品课以重税,对奢侈品轻税,导致穷人税负过重、富人税负过轻,这不符合公平原则,单纯用拉姆齐法则来设计税率是难以行得通的
7、。克利特和黑格(CorlettandHague)从不同角度研究商品税的设计问题:对于两种税率相同的商品,如果提高某一种商品的税率而降低另一种商品的税率,效率是否会提高?他们指出:如果两种商品在与闲暇的互补性或替代性方面有区别,提高与闲暇互补性强(或替代性差)的商品的税率而降低另一种商品的税率会提高效率。也就是说,对与闲暇互补关系强的那种商品课以较高的税率会更有效率。这就是克利特—黑格法则,它的含义是:税收虽然不能直接对闲暇征收,但如果能对那些与闲暇有密切关系的商品课以重税,则会使人们感到闲暇的昂贵,从而间接地抑制人们对闲暇的需求,这实际上是一种对闲暇的间接
8、课税。克利特—黑格法则为奢侈品课以重税提供了一种理论,是拉姆齐法则
