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时间:2019-05-07
《涉税财务会计-资产(3、固定资产、无形资产)》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、三、固定资产(一)固定资产的确认(二)固定资产的取得(三)固定资产的折旧(四)固定资产的改良与修理(五)固定资产处置与减值一、固定资产的确认固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。(二)固定资产的确认条件同时满足以下两个条件时,才能加以确认:1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业(1)通常,以是否取得固定资产的所有权作为重要判断标志。凡是所有权已属于企业,无论企业是否收到或持有该固定资产,均可作为企业的固定资产;反之,如果没有取得所有权,即使存放在企业,也
2、不能作为企业的固定资产。(2)有时,某项固定资产的所有权虽然不属于企业,但是,企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业,也可以作为企业的固定资产加以确认。比如,融资租入固定资产。2.该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量,是资产确认的一项基本条件。为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时,有时需要根据所获得的最新资料,对固定资产的成本进行合理的估计。比如,企业对于已达到预定可使用状态的固定资产,在尚未办理竣工决算前,需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按暂估价值确定固定资产的入
3、账价值,待办理了竣工决算手续后再作调整。备注:税法中对“固定资产”的定义*二、固定资产的取得固定资产应当按照成本进行初始计量。1、外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自2009年1月1日起,允许抵扣的固定资产进项税额,应当记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目,不构成资产成本。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支
4、付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《借款费用》准则应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。例题:2007年2月3日,甲公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元,增值税进项税额为44200元,支付的运输费为2500元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原材料一批,价值24200元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元;支付安装工人的工资为4800元;假定不考虑其他相关税费。编制有关会计分录。(1
5、)支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借:在建工程306700贷:银行存款306700(2)领用本公司原材料,支付安装工人工资等费用合计为33114元借:在建工程33114贷:原材料24200应交税费——应交增值税(进项税额转出)4114应付职工薪酬4800(3)设备安装完毕达到预定可使用状态借:固定资产339814贷:在建工程339814若以上设备为2009年2月3日购入(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借:在建工程262325应交税费——应交增值税(进项税额)44375贷:银行存款306700(2)领用本公司
6、原材料,支付安装工人工资等费用合计为33114元借:在建工程29000贷:原材料24200应付职工薪酬4800(3)设备安装完毕达到预定可使用状态借:固定资产291325贷:在建工程291325购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《借款费用》准则应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。例题:2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台不需安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式
7、支付价款。该设备合同价款共计90万元,首期款项15万元于2007年1月1日支付,其余款项分五期在每年年末平均支付。假定甲公司按照合同约定如期付款。假定折现率为10%。(1)购买价款的现值150000+150000×(P/A,10%,5)=150000+150000×3.7908=718620(元)借:固定资产718620未确认融资费用181380贷:长期应付款900000借:长期应付款150000贷:银行存款150000(2)2007年12月31日支付款项,并分摊未确认融资费用(计算见下页表)借:长期应付款150000贷:银行存款150000借
8、:财务费用568620贷:未确认融资费用568620(3)以后四期同上处理(计算见下页表)甲公司未确认融资费用分摊表日期分期付款额①确认的融资费用②=
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