无形资产涉税问题探析

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1、无形资产涉税问题探析【摘要】在知识经济时代，无形资产在许多企业的资产总额中占有较大的比重，是维持企业生存和发展的重要支柱，也是企业维持利润和构成企业核心竞争力的关键因素。本文从税务筹划的基本理论和无形资产所涉及税种的角度，针对无形资产这一独特的资产项目经营管理的特点，对企业纳税人在无形资产纳税方面进行了探讨，通过理论与实例的结合，阐述了无形资产涉及到的有关税种的税务处理和会计处理，并对其相关税种的税务筹划提出了详细策略，帮助企业纳税人在无形资产纳税方面提供税务筹划方案。从而有助于实现纳税人财务利益的最大化，有助于提高企业的财务与会计管理水平，有助于提高企业

2、的竞争力，有助于优化产业结构和资源的合理配置，有利于不断健全和完善税制。【关键词】无形资产涉税问题税务处理会计处理纳税筹划一、无形资产涉及的有关税种无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产作为资产内容之一，在其取得、处置、摊销过程中会涉及的税种主要有：（一）营业税在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的一种税种。（二）城市维护建设税国

3、家对缴纳的增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（三）土地增值税对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。（四）印花税8无形资产涉税问题探析以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（五）契税我国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（六）企业所得税国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。（七）个人所得税个人取得各项应税所得征收的一种税（特许权使用费所得是指个

4、人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）。二、无形资产涉税相关问题无形资产在许多企业的资产总额中占有较大的比重，由于税法和会计准则的目的不同，因而在无形资产的业务处理（计量、摊销、减值、处置）上存在不同程度的差异。我国很多中小型企业在纳税意识上还有一定的淡薄，他们也一般很少进行无形资产相关税种的税务筹划，不利于实现纳税人财务利益的最大化和提高企业的竞争力。三、无形资产涉税的税务处理有关税种的应纳税额计算如下：（一）应纳营业税的计算其公式为：“应纳营业税额=营业额*适用税率（营业税税率为5%）”。此处的营业额是仅指企业转让无

5、形资产向对方收取的全部价款和价外费用。例1：某软件公司将其自主研发的最新杀毒软件以50万元价格卖给甲企业，则该软件公司应纳营业税为：500000×5%=25000(元)城市维护建设税为：25000×7%=1750(元)（二）应纳城市维护建设税的计算8无形资产涉税问题探析其计算公式为：“应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率”。(见例1)（三）应纳土地增值税的计算其计算公式为：应纳税额＝∑（每级距的土地增值额*适用税率）土地增值额＝转让房地产的总收入－扣除项目金额，由于土地增值税实行超率累进税率，若土地增值额超过扣除项目金额50%以上

6、时，同时适用两档或两档以上税率，就需要分档计算，操作起来比较繁琐。因此，在实际工作中，一般采用速算扣除计算。其公式如下：应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数例2：某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入1400万元，为取得土地使用权所支付金额320万元，开发土地成本65万元，开发土地费用21万元，应纳有关税费77.7万元。该企业不能按转让房地产项目计算分摊利息支出。计算应纳土地增值税如下：扣除项目金额＝（320+65）×（1+20%）+21+77.70=560.70（万元）增值额＝1400-560.70=839.30（

7、万元）增值率＝839.30÷560.70=149.69%（适用税率为50%，速算扣除系数为15%）应纳税额＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（万元）（四）应纳印花税的计算其计算公式为：“应纳税额＝凭证所载应税金额×适用税率”例3：甲公司向乙公司转让专利权一项，转让价格为450000元，已提减值准备8000元，账面余额380000元，甲公司应缴营业税5%。印花税税率为所载金额的0.5‰，则双方各自应缴印花税计算如下：450000×0.5‰=225（元）（五）应纳契税的计算其计算公式为：“应纳税额＝计税依据×税率”。这里的计税依据仅指土

8、地使用权的出售金额。8无形资产涉税问题探析例4：某公司以10000