《中级会计实务》备考的“十大“注意

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1、《中级会计实务》备考的“十大“注意　　一年一度的中级会计职称考试即将来临，广大考生的备考已进入到最后阶段。在此临考之际，我们结合历年来职称考试培训中的经验和体会，撰写此文，将会计实务备考中需要注意的“十大”问题予以归纳总结，以期对考生们最后阶段的冲刺复习有所帮助。一、注意会计原尉的理解运用　　会计原则是考生们在复习备考时最容易忽略的部分。考生们通常认为这一部分是概念性和理论性问题的阐述，而会计职称考试中主要考查的是会计实务的掌握情况。但事实上，会计原则是会计核算的基础。会计原则的熟练掌握有利于会计准则和会计制度中相关规定的深入理解，而不

2、是简单记忆，从而灵活分析和处理较复杂的经济业务。我国会计制度中的十三项会计原则分为三个层次。包括与会计信息质量有关的会计原则、确认与计量方面的会计原则，以及修正性会计原则。备考时尤其应关注以下与会计确认和计量有关的会计原则：　　权责发生制原则是整个会计核算的基础，它决定了会计上何时确认收入和费用。如一般情况下，带息应收票据只有到期时才考虑票据利息，但如果票据跨期，则需要按照权责发生制的要求（已经取得收款权利）确认利息收入。再如一次性还本付息债券投资，尽管到期时才取得法定收取利息的权利．但按照权责发生制的要求，每年都应确认投资收益（利息收

3、益）．并调整投资账面价值。　　配比原则也是费用确认的重要原则，它要求收入与之相关的费用配比。配比原则决定了任何一项收入的取得都是以发生费用为代价的．而任何一项费用的发生都是以取得收入为目标的。营业外收入（利得）与营业外支出（损失）不存在这种配比关系．它们有别于收入和费用。配比原则还决定了费用确认的方式：因果配比要求有直接因果关系的费用必须在取得相应收入的当期确认，如主营圈业务收入和主营业务成本；系统而合理的配比要求没有直接因果关系的费用应该在一定的收益期内系统而合理地分期摊销。如固定资产的折旧费；还有一些费用无法确定收益期，则需要在费用

4、实际发生的当期，一次性计入当期损益，如广告费。划分资本性支出和收益性支出原则决定了哪些支出形成资产，哪些支出形成费用。该原则的掌握有利于理解固定资产后续支出的会计处理。我国现行会计规范要求，固定资产后续支出应区分修理支出（费用化处理）和改良支出（构成固定资产成本）。　　历史成本计价原则要求会计上对资产和负债的计量采用历史成本。但历史成本存在着相关性较弱的固有缺陷，因此。我国现行会计规范要求对八项资产计提减值准备，对历史成本计量的缺陷进行修正。　　另外，谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则等修正性原则对会计核算也有影响。如各项减值准备

5、、固定资产的加速折旧法都是谨慎性原则的运用，而债券投资费用区分金额大小的不同处理是重要性原则的运用，融资租赁固定资产的处理则是实质重于形式原则的运用。二、注意计价基础和确认标准　　会计计量是会计核算的难点。按照何种金额对资产、负债入账是正确编制会计分录的前提。我国现行的会计规范是以历史成本计量为主，辅以其他计量方法作补充。在备考时，考生尤其要注重各种资产两个阶段的价值确定，即取得计价（或初始计价）与期末计价（再计价）。　　在初始计价方面．非现金资产取得成本的确定是考试中的重点。应关注固定资产和存货的买价、相关费用、税金（包括价内税和价外

6、税）和购买或建造过程中的损失与购买成本确定的关系。例如．存货取得时税金与存货成本的分离（包括运费中的税金的处理）。还应关注特殊取得方式下．资产取得成本的确定。例如，接受捐赠取得的固定资产，分别按照何种金额对固定资产和资本公积进行人账。再如发行证券方式取得的固定资产和初始发行股票而收到无形资产投资的入账价值的确定。　　在期末计价方面，主要是公允价值对历史成本的修正。我国现行会计规范中，与历史成本进行比较，按照孰低原则处理的计价基础包括可变现净值、市价和可收回金额。应注意比较这三种计价基础的确定方法．以及价值确定中特殊情况的处理（见下文）。

7、三、注意税金的核算　　税金在会计核算中是一个贯穿始终的问题。考生在复习时应重点关注增值税、消费税、营业税和所得税等主要税种在各种业务中的核算。　　在增值税方面，注意其在非现金资产取得计价中的处理，何时需要计入取得成本，何时应该从取得成本中剔除。尤其应注意区分两类容易混淆的经济业务，即视同销售业务和进项税转出的业务。这两类业务的本质区别在于特定对象的增值环节是否完成。如果增值环节已经完成．而又不能确认收入．则按照视同销售业务进行处理。但如果增值环节中断，以前已计入进项税额的部分应当转出，按照进项税额转出业务处理。　　在消费税和营业税方面，

8、主要关注它们各自的特点（如消费税是单环节纳税，如果生产阶段已缴纳过消费税，则销售阶段不必再重复纳税），及其在特殊业务中的运用。例如，委托加工物资业务中消费税的处理．以及不动产的销售、无形资产的转让业务中营业