ch2合并会计报表上

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1、第二章合并会计报表（上）第一节合并会计报表概述第二节合并会计报表的编制程序第三节股权取得日合并报表的编制核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法9/4/20211第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定9/4/20212合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不

2、同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）9/4/20213合并会计报表与投资的关系2006年准则对投资的分类：交易性投资持有至到期投资可供出售投资长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）投资方不需要对被投资方的会计报表予以合并投资方需对被投资方的会计报表予以合并9/4/20214合并会计报表与合并方式的关系（一）吸收合并（二）创立合并（三

3、）控股合并不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表9/4/20215二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准9/4/20216三、合并会计报表的范围合并范围含义：是指纳入合

4、并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……9/4/20217（一）“控制”的含义及其认定1、定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。决策权获益权两层含义9/4/20218（一）“控制”的含义及其认定2、“控制”的认定原则：实质重于形式具体认定：投资方能够控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（4个

5、情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（4个条件之一）注意：潜在表决权问题：当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等注意辨析持有股权与拥有表决权“潜在”表决权9/4/20219※通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权；※根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营决策；※有权任免权力机构多数人员；※在董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权的情形：9/4/202110（二）母公司与子公司1、母

6、公司”、“子公司”的含义母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。2、全部子公司都要纳入母公司的合并范围甲公司投资并控制乙公司如果：则：母公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司　　（2）已宣告破产的原子公司　　（3）母公司不能控制的其他被投资

7、单位9/4/202111第二节合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录主要知识点“一体性”原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用9/4/202112（一）以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销

8、9/4/202113（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作注意：对子公司的个别会计报表进行调整；还要将母公司个别报表中以成本法反映的数据，按权益法进行调整。可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。9/4/202114如何对子公司的个别会计报表进行调整属于同一控制下企业合并中取得的子公司与母公司会计政策不一致与母公司会计期间不一致属于非同一控制下企业合并中取得的子公司与母公司会计政策不一致与母公