审计风险与审计失败问题研究.doc

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1、审计风险与审计失败问题研究摘要：审计风险与审计失败的问题是当下审计行业面临的一个重要问题，对审计行业的公信力建设和行业发展至关重要。本文从对审计风险的分析出发，分析了审计失败的含义、原因和影响，并提出了防范审计失败的对策。关键词：审计风险审计失败防范一、审计风险的内容与模型（一）审计风险内容审计风险是指被审计单位的财务报告本身存在重大错报，注册会计师审计后报表了不恰当的审计报告的可能性。审计风险包含三个组成部分：固有风险、控制风险和检查风险。其中，固有风险是指假定并不存在相关内部控制，某一特定账户或特定类别交易，或连同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报的可

2、能性；控制风险是指某一特定账户或特定类别交易，或连同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报，而未被内部控制有效防止，发现或纠正的可能性；检查风险是指某一特定账户或特定类别交易，或连同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报，而未被审计实证测试发现的可能性。（二）审计风险模型审计风险（AR)=固有风险(IR)*控制风险(CR)*检查风险(DR)其中，固有风险和控制风险共同构成重大错报风险，由被审计单位确定，不受注册会计师主观影响。在审计过程中，注册会计师根据评估的可接受的审计风险来计算和评估检查风险，并由此决定实质性程序。在审计风险三要素中，只有检查风险是注册会计师

3、可以控制的，也是预防审计失败需要考虑的重要领域。所以，审计风险模型也可以表述为：审计风险(AR)检查风险（DR)=固有风险(IR)*控制风险(CR)或可接受的审计风险(ARR)计划的检查风险（PDR)=固有风险(IR)*控制风险(CR)二、我国当前注册会计师审计风险形成的原因及对策（一）我国当前注册会计师审计风险形成的的原因1、审计相关法律法规不健全，执行力度不够，对审计从业人员缺乏约束力，使一些审计人员在审计过程中抱有侥幸心理，缺乏责任感，甚至主动参与审计舞弊；2、被审计单位缺乏内部控制，使审计对象（被审计单位财务报告）的可靠性降低，审计过程中获取到审计证

4、据的可靠性降低，并导致重大错报风险增高，增加了注册会计师的审计风险和审计工作量；3、行业缺乏有效的管理，一些事务所之间存在不正当竞争，甚至通过降低审计收费并减少审计工作来争取客户，导致审计风险缺乏可控性；4、行业结构失衡，绝大多数业务集中在四大等几个少数的大的事务所手中，阻碍了行业发展同时也助推了舞弊行为的发生；5、整个商业环境面临诚信缺失的问题，一些被审计单位为了其他目的进行有意识的舞弊行为并变换各种舞弊手段，增加了注册会计师的审计风险；6、一些注册会计师在职业过程中缺乏责任感和风险意识，没有保持应有的职业谨慎，或者在审计过程中采用不合规的审计程序和审计方

5、法，加大了审计风险。（二）我国当前注册会计师审计风险的对策1、加强相关法律法规建设，保证相关法律法规得到有效执行。审计相关的法律法规是执行审计工作的行为依据，也是进行审计行业监管的准绳。首先，在审计相关法律法规的制定过程中，应当充分考虑审计法律的合理性和可操作性，特别是应对利益相关者影响审计结果的应对方面。其次，审计对象主要是会计行为，在会计相关法律法规的制定方面，也应当不断加强规范，特别是确认会计舞弊的主要责任者和利益获得者。最后，加强相关执法力度，建立健全追责机制，以真正对相关从业人员形成震慑和约束，降低审计风险。2、加强审计的独立性建设。独立性包括形式

6、上的独立性和实质上的独立性。独立性保障了注册会计师在执业过程中或进行职业判断时客观、公正的立场，是审计职业获取社会公信力的最重要的因素。如果审计独立性受到侵犯，注册会计师就难以发表客观公正的审计意见，增加了审计风险。3、加强审计从业人员素质建设。审计工作最终是由审计人员来具体进行的，提高审计人员的职业道德和专业胜任能力，能够有效地降低审计风险。二、审计失败的含义审计失败是指注册会计师在审计后发表了与被审计单位的财务报告不相符的审计意见，并出具了不恰当的审计报告。对于审计失败的含义基本上存在两种观点。一种强调审计失败的原因，即狭义的审计失败观，认为审计失败只是

7、那些由于注册会计师的主观过错或者欺诈行为，如执业过程中违背了审计准则的要求，没有保持应有的职业谨慎或独立性，而出具了不恰当的审计报告的审计；另一种强调审计失败的结果，即广义的审计失败观，认为不管审计人员是否勤勉尽责，是否遵守了审计准则，只要发表了错误的审计意见就认定为审计失败。本文探讨的审计风险不仅仅局限于审计人员的主观因素，还包括扩大审计风险的客观因素。因此，本文对审计失败含义的认定倾向于广义的审计失败观。只要注册会计师出具了不恰当的审计报告，不论其是否存在主观过错或欺诈行为，都认定为审计失败。三、审计失败原因及影响分析（一）审计失败案例2001年，安达信

8、会计师事务所，身陷安然财务丑闻，一家行业帝国轰然倒塌