注册会计师审计独立性的研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　注册会计师审计独立性的研究　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　专业：　会计学　一、前言部分注册会计师审计独立性即注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持的实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。近十年来，国内外出现了大量审计失败的案例，美国安然公司的轰然倒塌、帕玛拉特审计案例、南海公

2、司的财务舞弊以及银广夏的审计失败都使得注册会计师审计的独立性倍受质疑，尤其是针对安达信在安然事件中扮演的角色问题，在安然公司轰然倒塌的信息一传出后，在美国资本市场立刻引起巨大的争议，据美国《经济周刊》报道，安达信在为安然公司提供审计服务的同时还为其提供了咨询服务，影响了其独立性。人们纷纷指责安达信是由于丧失了审计独立性所以才没有尽到应尽的责任。因此，如何提高注册会计师的审计独立性已成为资本市场的重要研究课题。通过系统地整理国外研究成果和国内2007－2010年间发表于《会计之友》、《时代经济》、《理论与研究》、《审计与经济研究》、《财会通讯》、《财贸研究》、《经济周刊》、《财经界》等学术

3、杂志中的相关研究文献，可以发现，由于所处的历史背景和财务环境的不同，国内外学者对于独立性的概念、主要影响因素以及应对措施等的观点都不尽一致，尤其是对于影响独立性的主要因素，每个学者都有自己独到的见解。二、主题部分（一）国外研究综述对于独立性，较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“7独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”。美国注册会计师协会（2002）在《职业行为准则》中要求：“在公共业务领域中的会员（职业会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会《职业会

4、计师道德守则》（2007）也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上的独立和形式上的独立。有关影响注册会计师审计独立性的因素，阿维德·海，罗伯特科内和维维安林（2006）在《非审计服务与审计独立性：新西兰证据》（Non-auditServicesandAuditorIndependence:NewZealandEvidence）中着重研究了非审计服务与审计费用之间的关系，所有证据都表明了无论非审计费用与审计费用之间是正向关系还是负向关系，非审计服务肯定都会影响注册会计师审计的独立性。国外研究的另一重要方面就是审计收费问题。英国公司法S390A中规定，“注册会计师的委任及报酬应由股东大会讨论

5、决定”，但实际上，股东大会往往做出“由董事会决定审计费用"的决议或接受董事会的建议。这种做法实质上造成了注册会计师直接受制于管理层的现象，从而损害了审计人员的独立性。基于以上两条研究主线，国外研究者主要从证券交易委员会、审计委员会等机构和上市公司的管理机制两个角度提出了解决方案。他们通过法律进行了硬性规定：只有经过注册会计师审计的公允合法的财务信息才可以在证券交易所上对外公布；另外，他们要求严格执行“注册会计师的委任及报酬应由股东大会讨论决定”的规定，严禁由董事会甚至是个别成员单独决定审计师的审计费用。（二）国内研究综述1、相关概念在《注册会计师审计独立性研究》（詹宏彻，2009）文中提

6、到：注册会计师的审计独立性即注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。《中国注册会计师职业道德基本准则》也明确规定：7注册会计师执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，在履行专业职责和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的任何压力和影响。任何一位注册会计师都应该树立一种时刻保持独立性的意识，并以此指导自己的业务操作；所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，

7、三者没有任何经济上和政治上的联系。2、注册会计师审计的独立性对审计质量的重要影响《从博弈的角度看审计独立性与审计质量》（杨琳，2009）一文中提到，审计报告很大程度上可以说是审计师与上市公司管理层之间利益协调的产物。不同程度的独立性带来审计师签署审计意见不同层次的质量。要保证审计意见的公允性，制度方面的建设不可或缺，但不能将其完全定位在期望制度能够直接带来审计独立性的提高，而应该使其通过影响审计师与管理层甚至公司大股东在博弈中的决策