信息披露中虚假财务报告相关研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：信息披露中虚假财务报告相关研究　　　　系别：　专业：会计学　　　　一、前言部分企业的信息披露主要是通过财务报告完成的。财务报告是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的：账户余额表→资产负债表→收益表→财务状况变动表（资金来源与运用表）→现金流量表→财务报表附注→财务报表以外的财务信息和非财务信息（其他财务报告）。这一演变过程充分揭示了财务报告的发展遵循了充分披露原则,如今要用“财务报告体系”才能准确、完整地加以描述[1]。在市场经济中，现代企业（尤其是股份有限公司）“外部”

2、（主要是投资人、债权人）与“内部”（主要是企业经营者）之间存在委托代理关系，从而存在信息不对称问题，为了尽可能降低信息不对称程度，企业在财务报告中需要对自身的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息进行充分披露，以帮助现有和潜在的投资人作出投资、信贷及类似行为的正确决策，并提供国家进行宏观决策与控制时所需要的基本信息[1]。会计信息要在各方利益相关者的决策中、社会经济和资本市场发展中发挥作用，必须满足一定的质量标准。而我国会计信息质量却不容乐观，会计舞弊现象普遍存在[2]，传达出的会计信息中虚假成分偏多，根本不能满足会计信息使用者的需要，并直接影响着社会经济的发展和经济秩序的正常运行。

3、作为证券市场健康发展的基石——信息披露制度问题如果不能很好地解决，必将对我国证券市场的长远发展造成障碍[3]。财务报告作为会计信息披露的主要载体，其重要性不言而喻。论文对前人研究成果进行分析整理，结合信息披露现状，提出有效增强财务报告真实性的对策。二、主题部分(一)国外研究综述12会计报表是会计报告的核心。国际会计准则委员会在《财务报表的列报》中指出：财务报表是对企业财务状况和经济业务的结构性财务表述。通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、业绩和现金流量的信息[4]。美国财务会计概念公告第一号（SFAC1）指出财务报告的首要目标是“为现有的和潜在的投

4、资者、债权人以及其他使用者提供其作出理性投资、信贷和相似决策所需的有用信息”；第二个目标是“为现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于他们评估从股利或利息中获取预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息”[5]。作为早期股份公司发展迅速的英国，自然成为了虚假财务报告的发源地。1720年英国“南海公司破产案”掀起了人们对虚假财务报告不良后果的重视。“南海公司破产案”孕育了世界第一位民间审计师的诞生，同时政府部门意识到了虚假会计信息的恶劣影响，于同年颁布了《泡沫公司取缔法》，并沿用了百余年。然而，该法案只是通过简单地禁止设立股份公司来保持资本市场的稳定，以及保护股东和债权人

5、的利益不受损害，却严重地影响了英国资本市场的发展[6]。1929—1933年全球性的经济大危机后，美联邦政府在参考各州“蓝天法”的基础上，先后通过了1933年《证券法》和1934年《证券交易法》，确立了以英国的公开原则和纽约州“蓝天法”的反欺诈原则相结合产生的证券法基本原则——信息披露原则，进而创立了上市公司强制性信息披露的相关法律与规定。此外，美国政府还专门成立了证券交易委员会（SEC），对市场进行监管，包括负责制定上市公司必须遵守的信息披露规则[7]。1985年美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计学会(AAA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FEI)和全国会计师协

6、会(NAA)共同组成了“全美反虚假财务报告委员会(Treadway委员会)”。1987年，Treadway委员会向社会发布了划时代的“TreadwayCommissionReport1987”(简称“1987报告”)。全面论述了企业反虚假财务报告的防范系统，报告建议采取如下四道防线来防止虚假财务报告：高层的管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计、外部独立审计。1998年，Treadway委员会的发起组织TheCommitteeofSponsoring12Organization(简称COSO)在“1987报告”的基础上，公布了跟踪研究成果《虚假财务报告：美国公司的分析(1987~1

7、997)》[8]。关于“虚假财务报告”的定义，Treadway委员会在“1987报告”中认为，虚假财务报告就是“公司在对外进行财务报告的过程中，由于故意或轻率的行为，无论是虚报或者漏报，结果导致重大的误导性，对投资者的投资决策产生实质性影响的财务报告”。美国的JackC·Robertson认为，虚假财务报告是指通过舞弊和“虚构交易”使财务报告对他人产生严重误导的报告[8]。西方学者常以国际知名评级机构公布的信息披露评级来度量公司会计信息质量，其中使用最广泛