本科毕业论文--从审计的委托模式看CPA审计的独立性

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1、新疆财经大学本科毕业论文题目：从审计的委托模式看CPA审计的独立性学号:2007400064学生姓名:杨芳雄院部:商务学院专业:会计年级:07–9班指导教师姓名及职称:李宇立（副教授）完成日期:2011年03月15号内容提要随着近年来一些国际知名的大公司、会计师事务所接连爆出了会计、审计丑闻，国内一些上市公司、会计师事务所，注册会计师造假案不断披露，严重地打击了投资者的积极性，注册会计师审计的独立性受到更加紧密的关注。独立性是注册会计师审计的灵魂，是保持客观，公正的审计态度，高质量的完成审计工作的关键。越来越多的审计案件让人们意识到审计委托模

2、式的失效，才是导致了注册会计师审计失败的关键。传统的审计委托模式，扭曲了审计的三方关系，导致实际的委托人缺位，没有起到很好的监督作用，被审计单位直接制约着审计人员的审计工作，使得注册会计师审计的质量得不到提高。为了优化审计委托模式，加强注册会计师审计的独立性，我们提出了几种制度：审计委员会制度、公众监督委员会、财务报表保险制度和证券交易所招投标制度。四种制度能够在一些方面优化审计委托模式，同时也存在缺点。比较之下，笔者认为建立财务报表保险制度可以适应将来的发展需要，能够运用到市场的灵活机制防患于未然。这将有利于注册会计师的职业素养的提高，有利

3、于注册会计师审计的独立性，有利于整个行业的不断向前发展。关键词：审计独立性委托模式目录一、审计的独立性1二、委托业务人、被审计单位和注册会计师三方的关系2三、传统审计委托模式的现状和缺陷3(一)传统审计委托模式的现状3(二)传统审计委托模式的缺陷3四、优化审计委托模式的几种制度5(一)审计委员会制度5(二)公众监督委员会5(三)财务报表保险制度6(四)证券交易所招投标制度7五、几种制度的比较和个人建议7参考文献11从审计的委托模式看注册会计师审计的独立性从审计的委托模式看注册会计师审计的独立性独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的灵

4、魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。随着近年来一些国际知名的大公司、会计师事务所接连爆出了会计、审计丑闻，国内一些上市公司、会计师事务所以及注册会计师造假案不断披露，严重地打击了投资者的积极性，注册会计师的信誉受到质疑，整个行业也面临着信誉危机。人们开始不断思考，到底是什么原因造成审计的失败影响了注册会计师审计的独立性？一、审计的独立性独立性是注册会计师审计的灵魂，是保持客观，公正的审计态度，高质量的完成审计工作的关键。美国注册会计师协会“职业道德规范”中将独立性定义为“正直、客观的行为能力”，即注册会计师保持客观公正态度的能

5、力。也又说独立性就是注册会计师有能力顶住客户压力，不为任何一方意见所左右，不屈服于任何一方的利益、权利，真实而公允地披露重要错报和漏报的信息，出具客观的、公正的审计报告的行为。而财务报告信息的使用者则根据注册会计师客观的、公正的审计报告和意见，做出理性的判断和决策。注册会计师审计的独立性分为形式上和实质上的独立。实质上的独立就是注册会计师保持中立不偏不倚的态度，并且和委托单位之间无利害关系。形式上的独立就是注册会计师与被审计单位，委托人之间无特殊厉害关系。12从审计的委托模式看注册会计师审计的独立性通常人们认为，只要三者（委托业务人，被审计单

6、位，审计人员）之间没有关系就已经表明独立性。但是，现实中还是频频爆发财务报表舞弊丑闻，越来越多的审计案件让人们意识到审计委托模式的失效，才是导致了注册会计师审计失败的重要原因。审计委托模式的失效使得注册会计师审计的独立性得不到保障，影响审计质量的提高。二、委托业务人、被审计单位和注册会计师三方的关系注册会计师的独立性来源于企业所有权和经营权的分离。企业所有者把公司交给有能力的经营者进行管理，不参与日常的经营活动，而经营者定期以报表的方式报告其经营业绩，以便所有者（简单地说就是股东）对其进行考核和评价。而管理当局有可能对报表造假，欺骗或损害股东

7、的利益。股东为了保护自身利益，委托独立的审计人员对管理者履行经济责任的状况进行审查、监督和报告，从而产生了注册会计师审计。股东作为委托业务人，其最终的目的就是从注册会计师出具的审计报告中，找到判断和决策的依据，并维护自己的利益，期望在今后的运营中获得丰厚的回报。在这个过程中，注册会计师审计的独立性就显的尤为重要。有些管理者为了政治和经济利益的动机，常常粉饰财务报表，发表了不客观、公正的财务报表来欺骗投资者，致使投资者蒙受损失。作为财务信息的主要使用人——股东将权力下放给董事会，由董事会作为审计委托人来聘用注册会计师对被审计单位进行审计，由于普

8、遍存在部分上市公司董事会和经理层的高度重合，导致了人们对董事会委托审计的合理性产生怀疑，尤其在国有控股的上市公司更加明显。所以，在一定程度上审计委托人和被审计单位部