从审计的外部性看审计独立性的提高.doc

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5、_____________________________________________________________________审计的独立性是审计的灵魂和本质特征，没有独立性，审计就失去了社会价值。然而，现在社会公众对审计的独立性产生了很大的怀疑，由此引发了注册会计师及其行业的种种诚信危机。提高审计的独立性既是当前审计实务急需解决的焦点问题，也是审计理论体系中尚未解决的难题。本文主要通过对社会审计外部性的分析来寻找到提高审计独立性的方法。　　一、外部性及其分类　　按照西方经济学的观点，外部性

6、可以理解为一个主体的行为对受众产生的各种影响，（1）而本文主要探讨的是某一主体的行为对受众在经济利益方面的影响。我们把发生行为的主体叫做外部性的产生主体，把接受影响的主体称为外部性的受影响主体。　　外部性可以按其影响的好坏分为正外部性和负外部性；也可以按是否需要进行治理和调整分为外部性的产生主体和受影响主体重合、外部性的产生主体和受影响主体分离两类。　　二、审计外部性的影响　　由于审计行为的受益主体同审计行为的付费主体不一致，审计外部性的产生主体和受影响主体相分离，属于需要调整的外部性。　　审计是由所

7、有权和经营权分离所产生的受托责任关系发展到一定阶段的结果，因而审计费用产生之初是代理成本的一部分，审计人员只需要对委托他的所有者进行报告即可。然而随着社会经济的发展，被审计后的财务报表需要对外披露，由此而使报表使用者也成为受影响主体。　　（一）从被审计单位支付费用角度来看，审计外部性影响注册会计师事务所。被审计单位以利润最大化或企业价值最大化作为经营目标，其所做的每一项活动都会用成本-效益原则来衡量，对审计费用的支付也不例外。根据微观经济学理论，被审计单位按照自己的边际成本等于边际收益的原则支付审计费

8、用。所以审计所获得的费用只表明了众多受益者中一个主体所获得的收益，而审计行为产生的效用决不仅是如此。因此，审计费用同其提供的效用相比明显偏低，导致注册会计师事务所和注册会计师的物质要求得不到满足，且注册会计师事务所是独立的经济实体，其所获得的收入和支付的成本决定其是否能够持续经营，这又导致注册会计师事务所对被审计单位的依赖性增强，容易受被审计单位所施加的压力的影响。根据理论和实证分析，会计师事务所的独立性对审计独立性具有较大影响。而注册会计师事务所缺乏独