《比较会计研究》案例专集

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1、《比较会计研究》案例专集重庆理工大学会计学院-10-（版权所有）2011年02月-10-[案例一]研发费用国际比较资料一、情况说明：本案例占本课程期末成绩50%，要求：⑴选择某个问题采用比较法撰写1500左右的课程研究论文；⑵打印采用A4纸张，手写采用400字一页的稿纸。⑶本课程于第5周周五上课时间提交。二、要求根据以下30多个国家、组织和地区研&发规定，研究我国研&发会计处理优化问题：1.研究与开发费用资本化与费用化是否应该分离；2.研究与开发费用资本化的条件及金额；3.研究与开发费用的摊销期限；4.已经费用化的研究与开发费用能否资本化；5.研究与开发后有其他用途的机器

2、设备的成本是否资本化；6.研究与开发费用如何披露；7.存有研究与开发费用的企业，利润分配是否应该有所限制等。-10-国际会计准则理事会（IASB）在IAS9中，研究与开发成本包括研究开发人员的薪水和报酬、原材料和服务费用、设备的折旧与摊销、专利权或特许权使用费以及其他的一般性的间接费用。所有这些成本均应在发生当期费用化，除非是属于下列条件的特殊项目：•项目清晰定义且相关成本能够确认；•项目已被证明技术上是可行的，并且管理层倾向于生产并促销、或者是使用对该项目的成果；•能明确表明项目成果存在市场潜力；•存在完成项目的附加资源。如果这些条件能够成立，开发成本能够向前递延，并在

3、项目成果预期销售或使用的期限内摊销。开发成本递延净值不应超过其未来能够带来的收益值。开发性成本一旦被核销就不应再生效。研究与开发费用的披露应该包括当期的研究与开发费用（包括递延的开发成本摊销）、非摊销的开发成本以及摊销的方法等内容。欧洲经济共同体指令研究与开发成本被要求按无形资产的分类分开揭示。就成员国而论，允许将该成本递延和确认为资产。研究与开发成本通常在5年的最大期限内被摊销。在例外的情况下，成员国也允许有更长的期限，只要在附注中解释原因即可。利润的分配通常不被允许，除非在这样分配后的可供分配公积金和留存利润至少等于未冲销的研究与开发费用。澳大利亚（AASB）在某些环

4、境中，研究与开发成本可能被资本化。《公司法》并未定义这些环境，但AASB1011（AAS13）要求假设将来的利益被有理由期望等于或超出移后扣减的成本，则研究与开发成本应被移后扣减。被冲销的成本不能在以后恢复。计入利润表的费用总额如果重要，应被揭示。本年递延的成本、年度未递延成本的总额和累计摊销数额及摊销方法也必须被揭示。资本化的数额应从商品生产开始按规定的方法摊销。奥地利在公司的研究与开发成本金额已进行完全摊销的特定情况下可以进行资本化，有时还可获得税收优惠。无论如何，公司的研究与开发成本必须在营业报告中予以揭示。比利时计算出的研究与开发成本只有在未超过它们未来的使用价值

5、或获利能力的情况下才可以予以资本化，所有其他相关费用均是在研究与开发发生这一期间支出的，就像无形资产一样计算出的研究与开发成本总额在资产负债表上予以揭示。那些具有有限使用寿命的资产是根据公司决定的方法计提折旧的。根据税法的规定用于科学研究的设施允许加速计提折旧。此外，对一些辅助设备或者附加设备支出，如果它们的预计价值由于技术上或者经济环境上已过时迷惑已经发生变化而导致超过其经济价值也允许计提折旧。-10-巴西这些成本或是在它发生时注销，或者递延到未来摊销，公司可自行估计“经济回收期”内摊销。会计当局往往不接受少于5年的摊销期，并且一般会计惯例将这一期限限定为10年。加拿大

6、（CICA加拿大特许会计师协会）CICA指南要求研究成本在发生时费用化，开发成本仅当满足某些标准时才可以资本化。以前未资本化的开发成本即使处在满足资本化要求的新环境下也不能恢复。资本化的开发成本从有商品生产或有工序使用开始，按规定的方法摊销到收益中。财务报表须揭示：•未摊销的递延开发成本；•本年递延的开发成本；•作为费用的研究与开发成本；•递延开发成本摊销计算之基础。丹麦只有是为增值目的所发生的研究与开发费用才可在资产负债表中资本化，并且必须在不超过5年的时间内摊销完毕。摊销过的成本不能重新资本化。摊销的总成本在利润表中没有披露的要求，但大规模的不动产变现必须披露。法国研

7、究费用在其发生期确认为费用。只有当下列条件满足时，项目的开发成本可以确认为资产：•项目的成本可以单独确认和合理计量；•开发的产品或生产流程可成功地市场化，且其盈利性可被推算。这些资本化的费用应在最多5年内摊销。德国德国法律一般不允许在资产负债表中移后结转研究与开发成本，除非：•由公司购买的第三者的研究与开发的成本以系统的方法计提折旧是强制性的；•公司为将产品投入生产而耗费的成本应计入生产成本而不能转移至下一年度。希腊《公司法》指出，这些研究与开发成本可以在其发生的当年冲销或者资本化，且采取直线法在5年的期间内摊销。-10-香港