纳税人销售使用过的固定资产及旧货前后政策衔接2015

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1、纳税人销售使用过的固定资产及旧货前后政策衔接2015-10-15由于《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税（2014）57号）简并了征收率，将原部分征收率4%改为3%；同时，对于纳税人销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的范围，《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）对其进行了新的规定，而《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）也对纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间取得的增值税扣税凭证能否能否抵扣进项税额进行了明确，

2、特将最新纳税人销售使用同定资产及旧货政策总结如下：销售自己使用过的固定资产及旧货纳税人具体情形计税公式（假定适用税率17%）一般纳税人购进吋为小规模纳税人，认定为一般纳税人后未抵扣，再销售的（注①）增值税=售价/1・03*2%购进时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后抵扣了进项税，再销售的（注①）增值税=售价/1・17*17%购进的固定资产全部用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体襦利或者个人消费，再出售的（注②）增值税=售价/1・03*2%购进的固定资产既用于非增值税应税项口、免征增值税项口、集体福利或者个人消费,乂用于增值税应税项目的，再出售的（注②）增值税=售价/1・17*17%购

3、进纳税人自用的消费品（摩托车、汽车、游艇）再销售的（注③）增值税=售价/1・17*17%2009年1月1FI前购进或自制的固定资产再销售的（注④）增值税=售价/1・03*2%2009年1月1日后购进或口制的固定资产再销售的（注④）增值税=售价/I.17*17%销售自己使用过的除固定资产外的物品（注⑤）增值税二售价/1・17*17%销售旧货（注⑥）增值税=售价/1・03*2%小规模纳税人销售旧货（注⑥）增值税=售价/1・03*2%销售自己使用过的固定资产（注⑦）增值税=售价/1・03*2%销售自己使用过的除固定资产外的物品（注⑦）增值税=售价/1・03*3%注①：《国家税务总局关于一般纳税人

4、销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）第一条规定：〃增值税一•般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。〃《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扌II问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）第一条规定：〃一、纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额巾报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭

5、证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扌II进项税额。〃也就是说，前述情形下，纳税人在小规模纳税人时购进的固定资产在认定为一般纳税人后可以抵扣进项税额，如再出售时按简易征收率减半征收，明显不符合文件本意，所以应按正常销售17%征增值税。注②：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税（2009）9号）第一条规定：〃（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：一般纳税人销售1己使用过的屈于条例第I•条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。〃《增值税暂行条例》第十条规定：〃下列项目的进项税额不得从销项税额中

6、抵扣：1、用于非增値税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人口用的消费品；5、本条第1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。〃《増值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：〃条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项口（不含免征增值税项H）也用于非增值税应税项口、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。〃也就是说，一项固定资产既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目可

7、以抵扣进项税，即不符合不得抵扌II的条件，而rfT丁淇购进吋可抵扌II进项税额，则再出售吋应按适用税率征税；而当购进固定资产仅用于非增值税应税项FI按政策规定不得用于抵扌II进项税额,则再出售时，0符合简易征收率减半征收条件。注③：《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定：〃纳税人口用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扌

8、1〃。而《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试