杨时展教授在管理会计上的贡献

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1、杨时展教授在管理会计上的贡献天津轻工业学院苏万贵台湾管理会计200110期关键词：杨时展管理会计《管理会计学》《管理会计通俗讲话》杨时展教授是我国杰出的会计学家、会计思想家。他的道德风范，他的思想境界，非一般人所能企及。他在会计理论、财务会计、审计方而的突岀贡献，已为人们所熟知。其实，杨教授在管理会计方面的贡献同样突出。其控制系统论、受托责任论的提出、完善、深化都同其管理会计研究、造诣密切相关。木文仅就杨教授在管理会计方面的贡献作一探讨。1980年，杨教授恢复教学工作后的第一件事就是从事会计教学改革

2、工作，并于当年捉岀了我国大学会计学系的第一个教改方案。在该方案中，将30多年来老三门的体系，改为以财务会计、管理会计、审计学、电算化会计为主的新体系。从而在我国破天荒地将管理会计作为一门课程列入教改方案屮。1980年夏，在室温43度之顷独立翻译了柯柏兰、戴雪二教授合著的《管理会计学》，1981年1月由湖北财经学院卬刷。全书六篇，依次是：管理会计的范围；预算、成本-产量-利润分析；成本计算；控制；决策；会计的行为观。根据笔者所辑《全国财会总书目》，该书虽在出版时间上略晚于一机部所译的管理会计，但字数2

3、5万余言，却多于前者，是当吋仅见的内容最丰富、全面、译文最准确、流畅的管理会计著作，以至很快脱销。与此同时，参考西方各家70年代以后的著作，□编教材，通过所在学院的闭路电视，在全国率先开出管理会计学,向全校冇关学生讲授，引起强烈反响。1980年，在会计研究第4期发表了《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》的论文，这是《会计研究》创刊后发表的第一篇专门研究管理会计的论文。文中从CVP分析的加强，损益计算和编报方法的演变，成本计算方法的改进，会计核算重点的转移等四个方面全面地论述了曲方会计科学

4、的演变过程，揭示了会计的本质——已演变成为一种控制企业经济活动的冇力武器，同时强调了运用管理会计的必要性。1982年开始在中南财经学院学报（从1982年第3期一直到1985年第2期，前后10期）发表《管理会计通俗讲话》。整个讲话分四大部分，即总论，规划论,决策论，控制论，内容Z丰富、体例Z新颖，结构Z严谨，讲解Z生动，都是无与伦比的。如果说1980年的工作是翻译，那么，1982年的工作就是著作了。如果说我国最早的管理会计著作是1982年4刀李天民教授编著的《管理会计基础》,那么这一长篇讲话也就从这一

5、年开始。1983年在江西会计第1期发表《现代会计向传统的挑战》，后被裘宗舜教授摘录发表于《会计研究》上。该文以通俗易懂的例了，生动地论述了传统会计所遇到的挑战，实际上正是管理会计对传统会计的挑战，从而明确捉出了会计控制论，提出了会计工作性质的改变的观点，提出了将Controller作为“总控制师”的译法。文屮写道：“按照传统的认识，会计的任务在于从财务上反映一个企业的经济活动的过程和结果。这种认识，可称之为反映论。按照今天的认识，会计工作的任务，在于控制一个企业的经济活动，提高企业的经济效益，这种认

6、识，称Z为控制论。”今天，美国主管会计工作的人员，就不再以会计师、总会计师、会计主任等等这些带有会计字样的称呼来作职称了，而是称为总控制师和副总控制师。这种名称的改变，反映了会计工作性质的实质的改变。从上述事实中说明在我国会计大家中，杨教授最早并冃同时在管理会计的论文、著作、译作等各方面都取得了突岀成就。在其后的大多数论著屮，杨教授都反复强调管理会计的重要性及其应用。可以说，管理会计是其会计理论体系中一个重要的组成部分。1993年夏，为第一部在我国大陆出版的台湾李宏健教授的《现代管理会计》欣然作序。

7、在序屮，高度评价了这部将及时制系统地作为管理会计学的组成部分全面写出的管理会计学。同时以高度精炼的语言，系统地总结了成本计量工作的两次革命，明确提岀了传统管理会计学与现代管理会计学的原则界限一一JIT的研究与否。这是对现代管理会计的新概括。从而将其与形形色色的现代管理会计提法区分开来。1994年在《对外经贸财会》第3期发表《管理会计对会计学术的贡献》一文,高度总结了管理会计的五大贡献，BU：1.充实了会计学的内容，使会计由记帐——报帐型变成计划控制型，发生了一个巴却利以后500年来前所未有的重大改变

8、，真正进入了一个现代会计的新时代。2•提高了会计的作用，使会计从一种信息系统变成为一个控制系统。3.改变了会计学的性质，使会计学逐步从实证性走向规范性，对人类生活起更大的作用。4•明确了会计工作的目的，管理会计使受托责任有可计量性、可保证性、可操作性，从而也使受托责任这个会计的根本目标明确起来了。5.推动了审计学术的发展，会计和审计，是认定与重认定的关系，认定的内容变了，重认定的内容必然也就变了。不难看出，杨教授的会计控制论、受托责任论的提出，都同管理会计的研究密切相