试论全面收益报告模式(梁志荣)

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1、试论全面收益报告模式专业：会计姓名：梁志荣学号：20077430080398内容提要：自20世纪90年代以来，全面收益理论在世界各国财务信息用户、会计学术界以及实务界的推动下正作为一种全新的收益理论日益为人们所接受。在这种形势下正确认识和把握收益观的发展过程及分析比较它们之间的区别，对于正确确认、计量、报告全面收益和把握收益报告的发展趋势，是十分必要的。本文在探讨收益报告基础理论及全面收益报告相关理论之上，借鉴国外全面收益报告的模式，拟探讨全面收益在我国的应用，并提出改进我国企业业绩报告的建议。关键词：全面收益；收益报告；新会计准则全面收益不是一个新概念。早

2、在1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在原第3号财务会计概念公告（SFACNO.3）《企业财务报告要素》中就首次提出了全面收益概念，并将它定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变化。”一、全面收益报告模式在国际上的发展12全面收益观念的演进尽管已有半个世纪的历程，但全面收益报告模式作为一项制度化设计并在部分国家中付诸实施也才10多年的历史。其间由于对衍生金融工具的公允价值计量问题的关注而被提上议程。当前西方主要发达国家和国际会计准则理事会

3、几乎都在致力于改进现有的业绩报告，并积极探索全面收益报告的新模式。从英国、美国、新西兰以及国际会计准则委员会颁布的有关财务会计准则看，对全面收益大致采用了三种报告方式。（一）两表法两表法即在传统收益表外，增加一张业绩表。英国会计准则委员会（ASB）1992年颁布的财务会计准则FRS3《报告财务业绩》中，规定企业编制“全部已确认的利得和损失表”。美国财务会计准则委员会（FASB）1997年颁布的财务会计准则SFAS130《报告全面收益》中,允许企业编制“全面收益表”，“全部已确认的利得和损失表”与“全面收益表”两者格式基本相同，都是从传统收益表的净利润开始，增

4、加除净利润以外的全面收益项目，包括固定资产重估价、外币报表换算差异、持有用于销售的长期证券的公允价值变动差异等，最后报告全面收益总额。国际会计准则委员会修正后的财务会计准则第1号IAS1也允许企业编制“已确认的利得和损失表”，但不要求报告全面收益合计总额。英国的“全部已确认的利得和损失表”、美国的“全面收益表”以及IASC的“已确认的利得和损失表”都被称为“第二业绩表”或“第四报表”。（二）一表法一表法即扩展损益表。美国FASB在SFAS130中也允许企业编制“扩展损益表”12，即损益表的净利润下，列示其他全面收益项目，最后报告全面收益总额。（三）权益变动表

5、法美国FASB在SFAS130，新西兰财务会计准则委员会FRS的FRS2《财务报告的表述》，IASC的IAS1都允许用“权益变动表”报告其他全面收益。除IASC外，都要求在“权益变动表”中报告全面收益总额。由上可知，在英国、新西兰、美国以及IASC机构中：英国只允许采用“第二业绩表”；新西兰只允许采用“权益变动表”；美国则允许企业根据自身的需要在“全面收益表”、“扩展损益表”、“权益变动表”中做出选择；IASC也允许企业在“已确认的利得和损失表”及“权益变动表”中进行选择。不论是一表法、二表法还是权益变动表法，其改革的目标都是在不改变传统利润表的前提下，通过

6、增加与之同等重要的“第四财务报表”，如英国的“全部已确认利得和损失表”、美国的“全面收益表”和ISAC的“已确认利得和损失表”，或者是通过改造传统的“利润表和权益变动表”，来补充反映企业的业绩信息，构成新的财务业绩报告体系。在三种报告模式下，突破了实现原则的约束，扩大了财务业绩报告的内容，通过增加“第四财务报表”，可以把那些绕过利润表在资产负债表权益部分确认的未实现利得和损失集中起来，以反映企业当期取得的全部财务业绩，便于报表使用者的决策。企业最基本、最重要的财务业绩信息仍通过利润表来反映，而“第四财务报表”12则用来弥补利润表遗漏的某些已确认的有关财务业绩

7、的有用信息。其中利润表项目和“第四财务报表”项目的确认不是随意的，必须依据有关的会计准则和法律的规定。二、全面收益报告模式在我国的应用2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系，新基本准则中的会计基本原则，除了继续保留重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等之外，也继续强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但原有的权责发生制和历史成本原则不再作为会计核算的基本原则。另外新《企业会计准则第30号——财务报表列报》对利润表结构和内容进行了较大调整，除此还要求企业增加一张所有者权益变动表。这些改革表明，我国企业收益信息的披露已经开始趋向于全面收益观。（一）

8、股东权益变动表至今为止，广大投资者和相关利益群体现已