企业会计核算体系的研究

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1、企业会计核算体系的研究文献综述会计核算体系是一个包括会计机构设置、会计核算方法以及会计核算流程的会计系统。会计核算体系的完善、适用与否，直接影响会计信息的真实性，甚至关系到企业的生存与发展。要避免这些弊端就必须完备、完善会计核算体系，加强企业的内部管理。一、国外研究发展动态西方的会计核算起源于十九世纪末。其主要包括以下内容：第一，用凭证记录企业的事项；第二，按时间顺序记录企业的事项；第三，将企业的事项进行分门别类；第四，按期间对企业的事项进行再分类；第五，以简洁的报告来描述企业的事项；第六，审查企业的事项和报告。莱特尔顿将会计核算描述为如下一

2、个模型：交易——记账——账户——分配——财务报告——审查。随着会计核算体系的不断发展，变革财务报告，提高信息有用性愈受关注。在此基础上，美国学者韦尔曼提出了财务报告彩色模式（colourmodel），克服了传统会计核算体系中财务报告均以有形资产为核心，而重要性地位日益突出的以智力资源为核心的无形资产却仍然是一些可有可无的陪衬的缺点。这种模式将财务报告分为五个层次：（1）报告那些符合定义性、相关性、可靠性、和可计量性的传统报表的内容；（2）报告那些只符合可定义性、相关性和可计量性的事项(如自创伤愈等)；（3）报告那些支只符合相关性、可计量性的事

3、项（如顾客满意程度等）；（4）报告那些只符合相关性、可靠性和可计量性的事项（如金融风暴）；（5）报告那些只符合相关性的事项（如暂时不能全部量化的智力资源）。1985年哈佛商学院迈克尔·波特在其所著的《竞争优势》中首次提出了价值链概念，即“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都还可以用价值链表示出来。”利用价值链管理的思想来审视传统的会计核算体系就会发现，传统的会计核算体系的设计建立在劳动分工的理论基础上，会计流程远离业务流程。因此，在价值链理论的指引下，有学者提出IT环境下构建财务业务一

4、体化的会计核算体系。如下图所示:业务部门及业务处理岗位财务审核与记账岗位报表生成和分析岗位处理经济业务审核与记账生成报表表业务单据、数据文件动态会计平台记账凭证、数据文件账簿数据文件财务、业务报表二、国内研究发展动态我国从1988年起酝酿构建“企业会计准则”的新会计核算体系替代原分行业的会计制度，1992年底，财政部发布了两则——《企业会计准则》及《企业财务通则》，财政部以两则为基础，陆续发布了13个行业的企业会计制度和企业财务制度。[文章来源天财会计网：http://www.kj968.com]drfkj968rmx党的十五届四中全会提出了

5、要“建立健全全国统一的会计制度”的精神以后，2000年财政部提出了“建立符合我国国情的国家统一的企业会计核算制度体系”新思路，该思路将我国会计核算制度体系分为三个层次：[文章来源天财会计网：http://www.kj968.com]drfkj968rmx第一层次是按照企业性质和规模，分别建立《企业会计制度》（不含金融保险企业）、《金融保险企业会计制度》和《小企业会计制度》所应遵循的一般原则。[文章来源天财会计网：http://www.kj968.com]drfkj968rmx第二层次是在第一层次基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、

6、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法；进而分别形成企业、金融保险企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注批露格式等。[文章来源天财会计网：http://www.kj968.com]drfkj968rmx第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式发布。目前的会计制度制订就是围绕该思路展开，2000年发布《企业会计制度》，2001年发布《金融企业会计制度》、2004年发布《小企业会计制度》，统一的会计核算制度体系日趋成形。我国学者对新经济环境下企业会计核算体系有如下几种看法：

7、早在1999年阎达伍先生在《论核算型会计向核算管理型会计转化的问题》中指出：为实现会计的管理职能，适合管理信息需求的复杂性、多样性，必须改造会计核算体系。改造和扩展会计核算体系是现代信息技术条件下财务会计和管理会计之间的融合方向。谢有才在2001年表示：会计核算体系的扩展是管理的需要，通过对核算体系的改造，可以取得大量低成本的数据来源。李凤鸣、王珏（2005）：21世纪是知识经济发展的时代，是信息技术和管理水平提高的时代。新经济环境下，企业会计核算体系应该由“制度的滞后向前瞻转变；责任的混乱向明晰转变；方法的凌乱向科学突破。2006年王小冬提

8、出：规范企业会计核算体系需要建立健全会计规范管理制度、不断完善企业会计政策、统一会计科目以及会计报告要定期等。林刚、吕杰在2010年提出：面对新经济环境，企业需要改