企业环境会计核算体系设计研究

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1、企业环境会计核算体系设计研究　　摘要：本文首先分析环境会计研究现状，然后探讨环境会计要素如何确认与计量，最后对我国企业环境会计的核算体系进行设计，期望为环境会计的研究提供借鉴与帮助。　　关键词：环境会计会计要素核算体系　　进入工业社会以来，环境与发展的问题上始终面临着挑战，环境污染和生态破坏日益严重。特别是80年代以后，环境问题上升为全球性问题。各国政府均提出了在保护环境方面的法规和政策，掀起了全球性环境保护热潮，并导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展，从而揭开了环境会计研究的序幕。　　一、国内外研究现

2、状　　在一些国家特别是较发达的北美和欧洲国家及亚洲的日本，会计理论界和实务界己开始开展涉及环境问题的会计信息披露的研究和尝试。如在北美，美国环保署、美国财务会计准则委员会、加拿大特许会计师协会等都在进行环境管理会计、环境支出与环境业绩报告等方面的研究。在欧洲，德国环境局致力于“环境成本价格计算手册”的研究。在亚洲，日本环境厅于1999年开始展开了关于“环境会计系统”的研究。　　上世纪90年代初，环境会计理论开始在国内会计领域出现，近年来，我国在环境会计研究领域取得了一定的成果。但是与西方发达国家间的差距仍然较大，

3、还没有形成系统完整的环境会计理论。企业尚未建立起完整统一的环境会计信息系统，基本上没有采取专门的和具体的行动。但也有一些上市公司已开始在财务报表中对与环境有关的信息进行披露，说明我国环境会计实务已处于起步阶段。　　二、环境会计要素的确认与计量　　1.环境资产的确认与计量　　环境资产是指特定会计主体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源及与企业环境活动相关的其它资产。在对环境资产进行计量时，根据其取得方式采用不同的计量方法：当环境资源是花代价取得时，其价值可以按所花代价进行计量；当

4、环境资源是凭借某种权利取得，或是大自然赐予时，由于这种不花代价取得的环境资源可以依据合理的估算进行计量，但如果无法做出合理的估算，就不能作为环境资产确认。在自然资源和生态资源中，有相当下部分是无法对其直接计量的，因此环境会计的计量要大量地依靠合理估计的方法。　　2.环境负债的确认与计量　　环境负债是指企业已往发生的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响，而应当由企业承担的，需要以资产或劳务偿付的义务。环境负债的计量当其金额已确认时，可按实际金额直接入账；对于金额需要估计的环境负债，由于环境负债可以看成企业发生的

5、、符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务。但是环境负债由于时滞性，所以在进行计量时应考虑货币时间价值的因素，选择合适的贴现率。对于可能发生的环境负债即或有环境负债还应考虑其发生的概率。　　3.环境费用的确认与计量　　环境费用是指某一会计主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用资产的转化形式，可分为环境成本和期间环境费用。　　环境成本是指为管理企业经济活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境成本按与环境资产的关系可以分为：自然资源耗减费

6、用、生态资源保护费用和生态资源降级费用等；期间环境费用是指企业在生产经营活动和其它经济活动中向自然界排放各种各样的会造成环境污染和生态资源降级的物品。对于环境期间费用的计量，完全可以按照传统会计对期间费用的计量方法，根据配比原则进行计量。　　4.环境效益的确认与计量　　环境效益包括直接环境效益和间接环境效益。对直接环境效益的计量不能采用精确计量方法，可以采用模糊计量方法进行估计，只要估计的合理，就认为其计量结果具有可靠性。间接环境效益要纳入环境会计核算系统，必须能够以货币计量。间接环境效益是生态环境资产释放的效用

7、，效用以货币作为计量单位时，就是货币计量；间接环境效益具有非货币流入的特点，实现的间接环境效益具有模糊性的特点。　　三、我国企业环境会计的核算体系设计　　1.环境资产的核算　　对于环境资产类账户，需设置三个科目：“环境资产”、“环境资本”、“环境资产累计折耗”。　　“环境资产”账户是用于核算环境资产增减变化的账户。其借方反映环境资产的增加；贷方反映环境资产的非耗用性减少。“环境资本”账户属于所有者权益类账户。反映所有者凭借权利拥有的环境资产所有权或使用权。在没有对环境资产进行核算的情况下，可按环境资产的账面价值作

8、为环境资本的入账价值。该账户的贷方反映环境资产的价值的增加，环境资产非耗用性减少的价值记录在借方；贷方余额表示相应环境资产的价值。“环境资产累计折耗”账户是用于核算环境资产的耗用性减少的账户。其贷方反映以一定的方法计算的环境资产折耗额；借方反映由于各种原因非耗用性减少环境资产相应的折耗额。　　2.环境负债的核算　　应设置“应付环保费”一级科目，反映和监督环境保护费用的计算