商誉后续计量问题研究

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1、中眞财政科葦部《诱，ｈ，ＣｉｎｅｓｅＡｃａｄｅｍｙｏｆＦｉｓｃａｌＳｃｉｅｎｃｅｓｉ１苗誦謂；Ｕ詔试扣骑謂ｉｉ！謂Ｈｉ詔ｉ？前？！古苗韦讀謂ｉｆｅ．－．占Ｉ：：：Ｔ；：：：？－：ｒｉ＾：；．；硕壬学位论文＾ＭＡＳＴＥＲＳＤＩＳＳＥＲＴＡＴＩＯＮ题目：商誉后续计量问题硏究Ｔｉｔｌｅ：ＴｈｅＲｅｓｅａｒｃｈｏｎＧｏｏｄｗｉｌｌＳｕｂ化ｅｎｔＭｅａｓｕｒｅｍｅｎｔｑｕ姓名：叶善青＊专业：会计学导师：韩晓明２０１６年５月独创性声明本人郑重声明：所呈交

2、的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加标注和致谢的地方外，论文中的研究成果不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本人为获得其他学位或证书所使用过的研究成果一。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学生签名／：叶摘日期：办側训关于论文使用授权的说明本人完全了解中国财政科学研究院有关保留、使用学位论文的规定，艮Ｐ；学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可Ｗ公布论文的全部或部分内容；可采、Ｗ用影印缩印或其他复制手段保存论。文（保密应遵的论文

3、在解密）后守此规定媒知／葦学生签名：日：物刈期签Ｍ徊柄导师名；；日期日中国财政科学研究院硕士学位论文商誉后续计量问题研究TheResearchonGoodwillSubsequentMeasurement叶善青指导教师姓名：韩晓明职称：研究员年级：2013级专业：会计学研究方向：财务会计论文提交日期：2016年5月23日摘要摘要2013年7月，国际会计准则理事会（IASB）召开理事会会议，决定对IFRS3企业合并准则开展实施后回顾，通过访谈、征求意见、回顾以往材料等方式，对该准则实施以来的情况进行梳理，以确认准则设立目的是否达到。经过长时间的准备与探讨，2015年2月，IA

4、SB决定重新考虑IFRS3中关于商誉部分的处理问题，将商誉与减值项目正式列入研究计划当中。随着中国经济进入新常态，海外并购市场愈发火热，多家上市公司开展海外收购业务，增强自身实力，但同时也给我国企业合并准则的应用与实施带来新的挑战。由此，结合我国现有经济发展情况，对商誉后续计量问题进行研究，具有十分重要的意义：一方面能够通过加强商誉后续计量问题的研究，提高我国在国际准则修订方面的话语权；另一方面，结合中国特色社会主义经济发展情况进行研究，能使我们充分预期新政策对我国企业的影响，从而帮助我国准则制定机构确定是否采用与国际机构相同做法进行商誉后续计量。本文以提高财务报告中商誉列报质量为目的，

5、结合IASB对IFRS3进行回顾与修改的背景，对商誉后续计量模式进行了系统的总结与分析，并使用我国A股上市公司的数据进行分析并提出我国所面临的主要问题。最后，针对我国国情，提出建立资产组认定案例指南、简化可收回金额确认以及采用PAH法对商誉进行减值的建议。本文结论为我国应当坚持只用减值方法对商誉进行后续计量，但是商誉减值测试方法需要改进。具体来看，全文主要可以分为四个部分：第一部分以商誉本质作为切入点，介绍了商誉在法学、经济学、会计学中的概念，并肯定合并商誉是超额收益的体现。之后从历史成本计量观以及现值计量观入手，阐述商誉后续计量情况。最后对不同商誉后续计量方法的使用风险和适用条件进行了

6、分析。第二部分以我国商誉后续计量现状作为切入点，以描述性统计的方式对A股上市公司商誉计量进行分析，认为我国商誉后续计量主要问题集中在资产组确认、可收回金额确认、商誉减值应用风险三方面。I中国财政科学研究院硕士学位论文第三部分以商誉后续计量国际形势变化为切入点，分别从IASB、FASB、ASBJ等准则制定机构的角度对商誉后续计量最新观点进行了阐述并归纳，从侧面反映修订商誉后续计量相关内容的必要性，并提炼相应观点。第四部分以完善我国商誉后续计量为目标，首先提出了在应用指南中增加资产组认定案例的建议，其次提出简化可收回金额确认的方案，最后，提出了采用PAH法对商誉进行减值测试。关键词：商誉；后

7、续计量；企业合并；PAH法IIABSTRACTABSTRACTInJuly2013,theInternationalAccountingStandardsBoard(IASB)holdameetingtoconductaPost-implementationReviewforIFRS3,includinginterview,deliverexposuredraft,reviewthematerialandsorttheseinfor