谈资产评估增值的财税处理

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1、工作研究WorkResearch谈资产评估增值的财税处理■赵家海在评估与审计执业过程中，经常有企业的财务人冲减，余额再按照变动情况确认损益或者计入“资本公员询问资产评估增值如何进行财务会计处理和税收处积”；评估引起的资产价值变动部分要区分递延税款和理。我们知道，资产评估从资产评估范围角度，分为单扣除递延税款后的余值两部分，在会计确认后采用逐年项资产评估和整体资产评估，单项资产评估中一般像房调整转回的方法进行会计处理）。屋、土地等资产，评估增值者居多，像机器设备、存1．清产核资与企业改制评估增值货、应收款项等由于一些特殊原因也可能产生评估减清产核

2、资与企业改制评估增值的会计处理思路基值。评估增值从业务性质角度区分，可分为清产核资评本相同（股份制改造业务需区分资产评估增值部分折股估增值、重组改制评估增值、合并分立评估增值、对外或不折股两种情况）。固定资产重估后如为增值，按固投资及资产（股权）转让评估增值、非货币性资产交换定资产原值增值金额，借记“固定资产”科目，按固定及债务重组评估增值、抵押贷款及担保评估增值等。资产净值的增加额，贷记“资本公积”科目，按其差一、资产评估增值的会计处理额，贷记“累计折旧”科目。清产核资发生的固定资产资产评估增值不一定都需进行会计处理，一般情评估增值部分不确认

3、收益但可计提折旧。况下在法定重估增值和企业产权变动的情况下，才可能2．企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增调整被重估资产账面价值，但“法定重估”和“企业产值权变动”并无统一的规定，散见于各种法律文件。“法按照《企业会计准则——非货币性交易》的规定重估”和“企业产权变动”的情形主要有：资产拍定，对于非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公卖、转让，企业分立、合并、出售、股份经营，吸收外允价值计量且确认损益。一是该项交换具有商业实质；商投资，企业清算，国家统一组织的清产核资，企业整二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不体性资产的租赁等

4、。这些“法定重估”和“企业产权变符合条件的，以换出资产的账面价值计量且不确认损动”的某些情形也不进行会计调账处理。需进行会计调益。以公允价值计量的，应以换出非货币性资产的公允账处理的主要情形包括：国家统一组织的清产核资，因价值，加上应支付的相关税费，作为换入投资的入账价企业股份制改造而发生的评估增值，企业以非货币性资值，即对非货币性资产换入的投资成本是以非货币性资产对外投资发生资产评估增值，企业分立、合并等。产的公允价值为基础。对评估增值进行会计处理的主要文件依据为《财在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投政部关于股份有限公司进行资产评估增

5、值处理的复函》资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支（财会二字（1995）25号），《财政部关于企业资产付的相关税费作为换入资产的入账价值。如果涉及补评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字价，应区别不同情况进行处理：[1999]2号）、《企业会计准则》，《企业会计制度》（1）支付补价的，应以换出资产的账面价值，加等。上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价按照企业会计准则的有关规定，按业务区分将评值；估增值部分计入“资本公积”或计入当期损益，不再通（2）收到补价的，应按换出资产的账面价值，加过“递延税款”确认和转回按适

6、用税率计算的企业所得上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为税。（以前对评估增值的会计处理为增值计入“资本公换入投资的入帐价值。具体公式如下：积”，减值计入“营业外支出”，再次评估发生资产价换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价值增减变动，首先要对首次评估会计确认的变动部分做／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的46WorkResearch工作研究相关税费优惠政策，可按优惠政策缴纳增值税，若属于房屋建筑或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值＋物或者土地且适用有关免税条件，可免征营业税和土地应确认的收益＋应支付的相关税费－

7、补价增值税，投资方应将评估增值计入当期损益并缴纳企业其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产所得税。公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的当投资方是自然人时，则首先要确认是否缴纳流公允价值）×应交的相关税金及教育费附加。转税。若是用个人使用过的旧设备对外投资，按照目前对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可有关规定是免增值税的，至于是否缴纳个人所得税，则能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成存在较大争议。在投资环节，作为投资方的个人并不直本，具体详见下文案例三。接取得货币资产等对价，即无纳税资金，但被投资方按3．企业分立

8、、合并照会计准则的有关规定和验资报告所确认的投资金额，企业合并会计上分为同一控制下合并与非同一控需要以公允价值计量投资资产，评估增值部分以折旧或制下合