《jgxc公司基于战略导向的全面预算管理研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。
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山东理工大学硕士学位论文摘要摘要随着经济的发展，企业要想在激烈的竞争环境中更快、更好的发展，就必须将企业的资源规划转变为企业战略规划，并且在制定企业发展战略的过程中，不仅考虑如何充分利用企业现有的资源，降低企业的经营成本等问题，更要注重分析企业发展的外部环境。由于传统预算与企业战略、非财务指标、绩效管理等方面的脱节，使得传统预算在企业的发展过程中并不能很好的起到管理和控制的作用，因此，为企业构建战略导向的全面预算管理显得非常必要。本文首先阐述了课题的选题背景和研究意义，在结合国内外研究现状的基础上，提出了本文的研究方法、技术路线和研究内容；其次，在对全面预算管理、战略管理、战略导向的全面预算管理、平衡计分卡等相关理论进行研究的基础上，对JGXC公司的组织架构、业务范围等企业概况进行了简单介绍，分析了JGXC公司的预算管理现状及其存在的战略管理与预算管理脱节、预算组织体系不健全、预算内容不完善、预算方法不合理等问题，为接下来构建基于战略导向的全面预算管理体系奠定了基础；再次，在分析JGXC公司内外部环境、自身优势及劣势的基础上，从战略规划分析、预算组织体系、预算目标体系、预算实施体系、预算考评体系等方面对JGXC公司战略导向的全面预算管理体系进行了设计；最后，针对上述JGXC战略导向的全面预算管理体系，从完善信息化系统、提高全员参与性、提升内部基础管理三个方面对预算管理体系的顺利实施进行有效保障，希望战略导向的全面预算管理体系在JGXC公司发挥其应有的作用。本文整合了战略管理与预算管理，将战略管理引入预算管理，并结合JGXC公司的经营现状和预算管理现状，将战略导向的全面预算管理导入到JGXC公司的管理体系当中，对其现有预算管理现状进行优化，并提出了有效实施保障。关键词：企业战略、全面预算、平衡计分卡I 山东理工大学硕士学位论文ABSTRACTABSTRACTWiththedevelopmentofeconomy,ifenterpriseswanttodevelopfasterandbetterinthefiercecompetitionenvironment,theymustchangetheenterpriseresourceplanningtoenterprisestrategicplanningandintheprocessofmakingenterprisedevelopmentstrategy,theynotonlyconsiderhowtomakefulluseofexistingenterpriseresources,toreducetheoperatingcostsofenterprises,butalsofocusontheanalysisoftheexternalenvironmentoftheenterprisedevelopment.Duetobedisconnectedwithenterprisestrategy,non-financialindicators,performancemanagementandsoon,thetraditionalbudgetintheprocessofenterprisedevelopmentcannotplayagoodroleinthemanagementandcontrol.Therefore,itisnecessarytobuildcomprehensivebudgetmanagementbasedonstrategicorientationforcompany.Thispaperfirstexpoundsthesubjectoftheselectedtopicbackgroundandresearchsignificance,andonthebasisofthecombinationofdomesticandforeignresearchpresentsituation,itputforwardstheresearchmethods,technicalrouteandresearchcontent;second,Basedontheresearchofcomprehensivebudgetmanagement,strategicmanagement,strategyorientedcomprehensivebudgetmanagement,balancedscorecardandotherrelatedtheories,theJGXCcompany'sorganizationalstructure,businessscopeisintroduced,thecurrentsituationofJGXCcompany'sbudgetmanagementisanalyzed,andpointsoutthattherearesomeproblems,suchasthegapbetweenstrategicmanagementandbudgetmanagement,thesystemofbudgetorganizationsystemisnotperfect,thebudgetcontentisnotperfect,andthebudgetmethodisnotreasonable,whichlaysthefoundationforthecomprehensivebudgetmanagementbasedonthestrategyoriented;Third,basedontheanalysisofJGXCcompany'sinternalandexternalenvironment,itsownadvantagesanddisadvantages,Fromthestrategicplanninganalysis,thebudgetorganizationsystem,thebudgetgoalsystem,thebudgetimplementationsystem,thebudgetevaluationsystemandsoon,hascarriedonthedesigntotheJGXCcompanystrategicguidancecomprehensivebudgetmanagementsystem;Finally,fromthethreeaspectsoftheperfectinformationsystem,improvethefullparticipation,promoteinternalbasicmanagementputforwardsmeasurestoensurethesmoothimplementationofthebudgetmanagement,whichhopethatthestrategyorientedcomprehensivebudgetmanagementsystemshouldplayitsdueroleinJGXCcompany.Thispaperintegratesthestrategicmanagementandbudgetmanagement,andintroducesthestrategicmanagementintothebudgetmanagement.CombinedwiththeII 山东理工大学硕士学位论文ABSTRACTcurrentsituationofJGXCcompany'smanagementandbudgetmanagement,thestrategyorientedcomprehensivebudgetmanagementisintroducedintothemanagementsystemofJGXCcompanyinordertooptimizethecurrentbudgetmanagementstatus,andputforwardtheeffectiveimplementationofsecurityKeywords：EnterpriseStrategy、ComprehensiveBudget、BalancedScoreCardIII 山东理工大学硕士学位论文目录目录摘要................................................................................................................................IABSTRACT.........................................................................................................................II目录.............................................................................................................................IV第一章绪论.................................................................................................................11.1选题背景和意义....................................................................................................11.1.1选题背景.....................................................................................................11.1.2研究意义.....................................................................................................21.2国内外研究现状....................................................................................................31.2.1国外研究现状.............................................................................................31.2.2国内研究现状.............................................................................................41.3研究方法和研究内容............................................................................................61.3.1研究方法.....................................................................................................61.3.2技术路线及研究内容.................................................................................6第二章相关概念和理论...................................................................................................82.1企业全面预算管理................................................................................................82.1.1企业预算的定义..........................................................................................82.1.2企业预算的功能..........................................................................................82.1.3全面预算管理的涵义..................................................................................92.1.4全面预算管理的整体框架........................................................................102.2企业战略..............................................................................................................102.2.1企业战略的概念........................................................................................102.2.2企业战略的特征........................................................................................112.2.3企业战略的层次........................................................................................112.3平衡计分卡..........................................................................................................122.3.1平衡计分卡的基本内容............................................................................122.3.2平衡计分卡的特点....................................................................................142.4本章小结...............................................................................................................15第三章JGXC公司预算管理现状及问题......................................................................163.1JGXC公司概况.....................................................................................................163.1.1JGXC公司简介..........................................................................................163.1.2JGXC公司组织结构..................................................................................163.1.3JGXC公司业务范围..................................................................................173.2JGXC公司预算管理现状及问题.........................................................................183.2.1JGXC公司预算管理现状..........................................................................183.2.2JGXC公司现行预算管理中存在的问题..................................................193.3本章小结..............................................................................................................21第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建......................................................224.1JGXC公司战略导向的全面预算组织体系设计.................................................22IV 山东理工大学硕士学位论文目录4.2JGXC公司战略规划分析.....................................................................................234.2.1公司内外部环境分析...............................................................................234.2.2公司战略规划内容....................................................................................264.3JGXC公司战略导向的全面预算目标体系设计.................................................274.3.1全面预算目标与企业战略目标的关系...................................................274.3.2全面预算目标设计原则...........................................................................284.3.3全面预算管理指标设计...........................................................................284.3.4全面预算管理指标确定...........................................................................314.4JGXC公司战略导向的全面预算编制体系设计.................................................324.4.1全面预算编制程序...................................................................................324.4.2全面预算编制内容...................................................................................334.5JGXC公司战略导向的全面预算实施体系设计.................................................374.5.1JGXC公司战略导向的全面预算执行......................................................374.5.2JGXC公司战略导向的全面预算过程控制..............................................374.5.3JGXC公司战略导向的全面预算调整......................................................394.6JGXC公司战略导向的全面预算考评体系设计.................................................404.7本章小结..............................................................................................................42第五章JGXC公司战略导向的全面预算体系实施保障................................................435.1建设预算管理信息化系统...................................................................................435.2以人为本，落实预算管理的全员性...................................................................445.3完善公司内部制度...............................................................................................445.4本章小结...............................................................................................................45第六章结论和展望...........................................................................................................46参考文献.............................................................................................................................47附录.................................................................................................................................49致谢.................................................................................................................................58V 山东理工大学硕士学位论文第一章绪论第一章绪论1.1选题背景和意义1.1.1选题背景进入21世纪，以计算机及网络为核心的信息技术的迅速发展给社会的各个方面带来巨大影响，以工业经济为主的社会形态迅速的向以知识经济为主的社会形态转变，我国社会主义市场机制逐步完善，公平竞争机制逐步建立，企业要想在日益激烈的市场竞争环境中生存下来并不断发展，就必须提升企业管理，优化企业资源配置，而管理会计在这方面将发挥重大作用。现代企业在实际运营过程中相比过去更加注重自身的长远规划，而体现企业长远规划的结果的无疑便是企业的发展战略，如何保证企业日常的经营发展符合企业战略的规划方向，成为众多管理学者和企业家亟待解决的问题，纵观西方众多企业的发展历程，作为管理会计系统核心技术的全面预算管理在降低企业成本、优化企业资源配置、引导企业发展方向方面有着先天的优势，因此其在企业的经营管理中得到越来越多的重视，一个企业全面预算系统做的如何渐渐成为评价一个企业管理水平的重要标准之一。本文在充分分析全面预算管理、企业战略等理论的基础上，对基于战略导向的全面预算管理进行了研究，以下是本文选择这个题目的主要原因：一是现阶段我国大多数企业都存在预算管理与发展战略脱节的问题，企业在实际经营过程中多注重短期目标，缺乏对企业长期发展战略的关注，因此，如何使企业预算与企业的发展战略相结合，使企业的日常发展方向符合企业发展战略规划，保证企业战略的顺利实现，是我国企业亟待解决的问题，也是保证企业长足发展的重要因素。二是在企业多年的工作经历中，深切体会到全面预算管理在企业的发展过程中会起到至关重要的作用，没有预算或者预算做的不好的企业，在企业的经营过程中经常会出现诸如没有计划的资金紧张、高层管理者过多干预管理事项、企业员工工作积极性不高等现象；而预算管理做的比较好的企业则通常各层管理者各司其职，企业员工热情积极，企业运行有条不紊。本文的研究实例JGXC公司是一家研发、生产、销售陶粒支撑剂、微晶耐磨氧化铝陶瓷制品、高温煅烧α氧化铝粉体的国家级级高新技术企业，本文针对JGXC公司现行预算管理中存在的预算管理不能有效支撑企业战略、预算体系不健全、预算方法不合理、预算考评片面单一等问题，在企业战略规划分析的基础上，提出通过构建战1 山东理工大学硕士学位论文第一章绪论略导向的企业全面预算管理体系来解决企业面临的实际问题，保障企业战略的顺利实现。1.1.2研究意义（1）理论意义从理论角度来看，众多学者依据国内外全面预算管理的现有研究成果在各大公司做了多方面的应用研究，但是企业的全面预算管理与企业战略严重脱节、全面预算管理只注重财务性指标、全面预算考核与激励片面与单一且缺乏合理依据等问题，严重影响着全面预算功能的发挥，因此需要企业把战略与全面预算管理有效的结合起来，明确和细化企业的战略，驱动全面预算的执行，优化企业内部的资源配置，加强企业内部控制以提高企业的管理水平和竞争力。因此，本文依据企业战略、全面预算管理等相关理论，结合改进现有的企业预算模式，构建企业战略导向的全面预算管理体系，这在一定程度上丰富了现代企业管理和业绩评价的相关理论。（2）实践意义企业的战略目标通常通过计划分解以及优化企业资源配置的途径来实现，本文在企业战略管理和预算管理相关理论的基础上，为解决JGXC公司现行预算管理的面临的实际问题，为其构建基于战略导向的全面预算管理体系，以此来提升企业的管理水平，提高其竞争力。具体来说，对JGXC公司而言有以下几点现实意义：首先，其有助于JGXC公司有效整合资源并实现战略目标。战略导向的全面预算管理将战略目标分解成具体经营计划，对公司内部资源进行统筹计划安排，并对预算过程进行控制和考核，以确保公司资源得到最优配置利用及战略目标顺利实现。其次，其可以提升JGXC公司的内部管理水平。完善的公司内部控制制度和基础管理工作，才能确保全面预算管理的顺利实施，而全面预算管理实施的过程中，通过考评及分析预算差异又可以及时的发现管理中存在的问题从而改进，两者是相互促进的关系。第三，其可以促进JGXC公司科学的进行经营决策。战略导向的全面预算管理要求管理者不仅要考虑短期的经营状况，而且要对长期的经营计划做出合理有效的安排，在这个过程中管理者不得不对企业现有资源的长期配置和交替使用进行统筹的安排和规划，以使其得到最优的配置和最有效的利用，这在某种程度上必然促进公司经营决策的科学化。2 山东理工大学硕士学位论文第一章绪论1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状【1】预算管理从19世纪开始便在英国王室中被作为一种控制政府支出的工具使用，然后于19世纪末被引入到美国，引入到美国后，其被美国政府用于控制成本支出，后来美国的一些企业又将其用于企业的财务管理当中，来控制企业的各项成本支出，提高企业的利润水平，从整体看，国外对于预算管理的代表性要就主要有以下几个方面：（1）有关预算控制方面的理论。泰勒(1911)率先提出通过专业分工以及工作标准化的方式来控制企业产品的生产成本，一些企业在后来也使用差异分析和标准成本【2】等方法来严控其成本。标志着预算管理理论研究正式开始的是麦金西（1992）在其著作《预算控制》中对预算管理相关理论和方法的详细阐述。LehmaunM.R(1925)在企【3】业的预算管理中首次引入经营计划的概念。（2）有关参与型预算管理方面的理论。Cyert&March（1963）和Garrison（1999）从组织行为学的角度，认识到关键岗位的管理者参与到预算管理中可以提高预算的准确性和真实性，有利于预算的指标在企业内部各个管理层的传播，从而提出了参与型【4-5】预算理论。（3）有关零基预算及超越预算方面的理论。维恩•刘易斯（1952）率先开始零基预算的研究，20世纪70年代，零基预算开始在企业的管理当中得到广泛的运用，零基预算的优点是其主张采取上下结合的方法来编制企业的预算，强调把企业的未来作【6】为出发点。到20世纪80年代，在会计信息化进程及全面预算管理理论逐渐成熟后，作业基础预算和超越预算开始进入人们的视野，Antos&J.James（1994）指出企业在运用作业基础预算的方法时，企业管理者应当根据不断变化的企业环境和企业自身【7-8】的作业特点来配置各种资源；Newing（1994），Jensen（2001）则指出传统预算管理中管理者在编制预算的过程中并不能掌握全面信息的缺陷，提出借助非财务指标对【9-10】管理者和组织进行评价。（4）有关战略预算管理方面理论。西方管理学界从国外大型企业的相继破产中开始逐渐认识到传统的预算管理方法诸如不能与企业发展战略有效衔接、编制时间过长、企业部门之间不能有效协调等弊端，因此企业管理者开始有了突破预算管理追求短期利润固有模式的意识，逐渐开始践行通过企业组织及流程的再造、平衡计分卡等先进工具来连接企业预算管理和企业战略的思想。Kaplan和Norton（1992）提出平衡计分卡的概念，并主张将平衡计分卡运用到企业的预算管理当中，为企业预算管理和战略管理的结合提供了一条行之3 山东理工大学硕士学位论文第一章绪论【10-13】有效的途径；JackM.Ruhl和BartP.Hartman（1994）通过研究发现企业战略目标的实现与企业预算的编制和预算过程的反馈及控制之间会相互影响，企业预算应当以【14】企业的战略目标为基础进行编制，才能在企业中发挥更重要的作用；Abernethy和Brownell（1999）在对多家医院进行调研后发现企业进行交互式的预算将能够非【15】常有效的降低企业战略的变化对企业业绩的影响程度；罗伯特.N.安东尼和维杰伊.戈文达拉扬（2009）主张保障战略目标的实现应当作为企业预算管理的前提，企业战【16】略规划的设计应当在企业预算方案的编制之前；TamaraKowalczyk和AudreyTaylor（2011）等学者在进行研究后指出战略导向的预算管理的成本支出将远低于传统预算【17】的成本支出，因此，战略导向的全面预算管理更加符合企业发展需要。1.2.2国内研究现状国内学者从20世纪50年代便开始对预算管理进行研究，但是受国内计划经济体制的影响而没有形成独立的预算管理体系。在改革开放后的很长一段时间内，国内企业管理者及学者都是通过翻译和解析国外权威的预算管理理论来对预算管理理论进行研究，从整体看，国内对于预算管理理论的研究主要有以下几个方面：（1）有关预算管理起点和目标方面的研究。王斌、李苹莉（2007）在对单一法人制企业和多级法人制企业进行研究的基础上，对利润目标的确定及对目标进行分解【18】进行了相关探讨。于增彪、梁文涛（2008）在分别研究了传统的以生产为预算编制起点和以销售为预算编制起点的两种预算模式的适用条件的基础上，出于企业所有权与经营权相分离的现实状况的考虑，指出企业把每股收益或利润作为预算编制的起【19】点是比较合适的。潘爱香、林长泉（2010）在对企业预算考核和评价的实施与企业员工薪酬变动之间相互关系进行探讨的基础上，建议企业的管理者把预算的执行结【20】果纳入到企业的人事考核当中。文煌和袁泉（2012）对企业中委托代理以及企业预算中相互博弈的规则进行了相关研究，为了克服企业的预算松弛，建议企业采用“真【21】实诱导预算法”进行预算管理。（2）有关预算的管理模式和管理体系方面的研究。王斌（2009）在研究了企业生命周期的基础上，提出企业的预算管理有四种模式，分别是现金预算、资本预算、【22】销售预算、成本预算。董伟、张朝宓（2012）对一家电力公司进行相关研究，亦将企业的预算管理划分成了生产财务计划、目标成本管理、全面预算管理、信息预算【23】管理四种模式。严复海（2013）以预算企业的组织特性为基础，将企业的管控模式分为三种，分别是战略控制型、财务管控型、战略规划型，并在此基础上对三种管【24】控模式下的企业预算管理工作进行了分析，从而提出与之相对应的预算管理模式。叶婷、郑少锋(2013)通过对企业预算管理实施过程的分析，提出企业可以从企业内外部预算管理环境、预算的编制方法、预算的过程控制、预算的执行及考评等方面来优4 山东理工大学硕士学位论文第一章绪论【25】化企业预算管理模式。（3）有关预算管理新的管理理念及管理工具的应用研究。钱晓岚、吴志文（2006）【26】探讨了在整个行业供应链中应用预算管理的前景及方式。陈良华（2008）等亦在对行业供应链的相关理论进行研究的基础上，提出的了跨企业预算管理和跨企业会计【27】信息系统的概念。李天侠（2011）研究了企业价值链相关理论，主张企业通过构筑横向和纵向的价值链管理循环体系来将价值链管理应用的企业的预算管理工作中【28】。吴晓莉(2014)提出将企业信息化与企业全面预算管理相结合，并分析了两者结【35】【36】合的效能。余磊(2014)提出将EVA作为基点来构建企业的全面预算管理系统。（4）有关企业战略管理与预算管理相结合的理论研究。在企业的实际预算管理中，传统预算的弊端逐渐显现，因此国内企业管理者及学者也开始对企业战略管理和预算管理的相互关系的理论进行研究。汤谷良、杜菲（2006）对如何构建战略导向的全面预算管理目标体系进行了探讨，指出战略导向的全面预算管理目标体系是一个多【29】元化的体系，其应当由财务指标和非财务指标来构成。刘辉（2007）指出战略导向的全面预算管理的实施可以帮助企业优化资源配置，并通过对企业经营目标进行量【30】化的方式使企业各个管理层的管理责任加以明确。甘永生（2009）提出在企业战略管理不断加强以及平衡计分卡等先进管理工具在企业不断得到应用的背景下，战略【31】导向的全面预算管理将成为预算管理理论发展的趋势。李春瑜、于振亭（2011）提出企业管理者应当在分析企业自身内外部环境的基础上，来确定企业的关键绩效指标，并围绕关键绩效指标制定企业的全面预算目标，从而使企业预算管理促进企业战【32】略目标的实现。徐莉萍（2012）提出企业应当构建以提升客户价值为目标的战略【33】导向的全面预算管理体系。李晓洋（2012）认为企业全面预算管理与企业的发展战略缺乏联系是企业实施全面预算管理出现问题的主要原因，提出了以企业的发展战【34】略和经营计划为基础来构筑企业全面预算管理体系。从以上可以看出，国内学者对预算管理的相关理论进行了比较全面的研究，并逐渐认识到传统预算管理在企业实际实施过程出现的种种缺陷与不足，于是在此基础上提出了战略导向的全面预算管理理论，虽然在实际中企业践行战略导向的全面预算管理理论的过程中还存在诸多问题，但战略导向的全面预算管理体系的诸多优点及必然的发展趋势已经毋庸置疑，正是基于此，本文针对所研究公司的预算管理现状，以平衡计分卡为桥梁，将企业的发展战略与预算管理结合起来，构建其战略导向的全面预算管理体系，以期解决企业现实面临的预算管理问题。5 山东理工大学硕士学位论文第一章绪论1.3研究方法和研究内容1.3.1研究方法（1）文献研究的方法。通过从中国知网、万方文库、百度文库等专业网站中寻找有关预算管理、战略管理、平衡计分卡等相关的文献资料来阅读研究，同时也从学校图书馆借阅了企业战略管理、企业预算管理、高级财务管理、企业战略管理工具等方面的相关书籍进行阅读，从中汲取所需理论知识，结合自身写作思路，来完成论文第一章及第二章的写作工作。(2)理论推演的方法。根据现有理论研究成果，并以战略管理理论、全面预算管理理论作为本文理论基础，以平衡计分卡为桥梁来进行JGXC公司基于战略导的全面预算管理体系的构建。（3）案例研究的方法以JGXC公司作为具体的研究对象，对其企业概况、经营范围、组织架构等企业实际情况进行了实际调研，特别是对其现行预算管理的现状及存在问题进行了分析，在此基础上来说明构建基于战略导向的全面预算管理体系对于其的迫切性及现实性。1.3.2技术路线及研究内容图1-1本文技术路线图6 山东理工大学硕士学位论文第一章绪论文章将在深入分析全面预算管理、企业战略管理等理论的基础上，结合JGXC公司现在的预算管理状况，把平衡计分卡作为连接企业战略管理与预算管理的工具，在JGXC公司构建战略的全面预算管理体系。第1章指出本文的选题背景及研究的理论和现实意义，并对国内外学者对于预算管理的研究成果进行了整理归纳，在此基础上阐述了本文的研究思路及主要内容，最后介绍了本文在研究过程中用到的相关方法。第2章对本文研究所涉及的相关理论的基本概念进行了界定，对全面预算管理、企业战略、平衡计分卡等相关理论进行了介绍。第3章首先对JGXC公司基本情况、业务范围、组织架构进行相关介绍，并分析了JGXC公司现行的预算管理状况及存在问题，明确了在JGXC公司构建战略导向的全面算管理体系的企业现实基础。第4章从全面预算组织体系、战略规划分析、目标体系、编制体系、实施体系以及考核与激励体系方面来进行JGXC公司战略导向的全面预算管理体系设计，以期解决JGXC公司现行预算管理中面临的问题。第5章对JGXC公司施行战略导向的全面预算体系的保障措施进行了分析。第6章总结本文的结论以及未来研究展望。7 山东理工大学硕士学位论文第二章相关概念和理论第二章相关概念和理论2.1企业全面预算管理2.1.1企业预算的定义“预算是未来经营的准绳，用来控制未来运营进行的一种财务计划；任何未来成本的估计；任何有关人力、无力及其他资源运用的有系统的计划”，这是会计词典对预算的解释。此外，ChrisArgyris认为预算是有人来控制成本的会计技术。Fremgen认为预算是一种以财务条件表达的广泛而协调的计划。HaroldBiermanJr.则认为有两种预算：一种是告诉企业管理人员企业在未来所处市场地位的预测，另一种是告诉企业管理人员企业是否已经达到了预定效率水平的标准。GlenmA.Welsh则认为预算是企业的高层为整个企业所预先设定的目标、方案及策略的综合。中国学者苏寿堂认为预算是企业在把一定期间内的具体经营计划用货币或数量表达出来，然后把这种表达作为企业在此期间的目标并以之协调企业内部各业务部门活动的工具。预算有如下特点：（1）预算是企业管理层确定的一项整体经营计划（2）预算是对未来的一种预测，其以财务数据进行表示（3）预算的主体定是一个组织（4）预算的表达为了便于分析，需有系统性，包含财务的一切收支（5）预算必须经过企业内权威机构的审核并作为执行的准则（6）预算的下达应当使用书面的形式2.1.2企业预算的功能（1）规划功能预算通过对企业发展战略目标的规划和分析，使其能够量化，然后通过比较系统编制来执行，使其更加具体和可执行；预算促使企业根据企业预计的未来内外部环境变化来却确定自身面临的机会和威胁，并针对确定的机会和威胁采取相对应的措施进行应对，这有助企业对自身的优缺点进行充分的了解，在洞悉未来的机会和威胁的基础上，降低风险；企业资源有限，预算促使企业合理规划企业内部资源，以使资源得到充分的利用。8 山东理工大学硕士学位论文第二章相关概念和理论（2）控制功能控制功能和规划功能密切联系，相辅相成，规划是控制的依据，控制是规划的实现形式，预算的控制功能表现如下：①控制的标准是规划制定的目标，在预算执行的过程中，企业管理人员应随时关注企业的经营活动是否与企业的目标相背离，如果背离，如何采取必要措施进行修正。②在预算执行的过程中，通过有效的反馈，了解并分析差异产生的原因，对症下药，采取有效纠正措施，确保目标达成，同时也可作为今后规划的依据，便于未来的决策。③绩效考核的实施使各部门对所分配的资源必然加以充分的利用，从而避免浪费和无效率的生产。（3）沟通功能预算编制过程中，公司全员的参与使得公司的管理层和公司的执行层通过相互沟通达成共同的认识，这样便减少了预算在执行过程的障碍，同时也使管理层和企业基层员工之间相互谅解，使各部门成员努力达成企业预算目标。（4）协调功能预算使企业内部各个部门之间的联系更加紧密，从而使企业内各部门之间的资源得到综合利用，充分发挥企业内部各部门之间的协同效应，避免各部门各自为政的局面；企业外部环境瞬息万变，预算可使各阶层主管不断审视和分析外部环境以拟定最佳决策。（5）激励功能在企业预算编制的过程中，积极的鼓励员工提出自己的意见，这样便使得企业的预算目标和员工的自身目标联系在一起，促进企业目标的实现，并对员工起到激励作用；可实现性的预算的目标能激发员工潜力，在预算制定的过程中配合奖惩制度，可以促使员工在达成预算目标的过程中全力以赴。2.1.3全面预算管理的涵义企业通过长期决策和短期决策提出自己的长期战略目标和短期经营目标，并研究实现这些目标的途径和方法，这就需要企业通过预算管理的方法来规划和控制企业未来的经营活动，以保证目标的实现。企业全面预算是企业将一定时期内的采购、生产、销售等各个方面的企业运营活动用货币的形式反映出来的总体计划，企业可以把全面预算管理作为企业协调的工具、控制的标准，其亦有助于企业规范自身的内部管理。全面预算一般在会计年度开始时就要预测整个会计年度的财务数据，其包括业务预算、专项预算、财务总预算，既反映企业某一经济活动，也反映企业资本性支出及资金的筹集和使用，预算的目标除利润外还包括资产负债结构比例、股东权益最大化9 山东理工大学硕士学位论文第二章相关概念和理论等，且企业预算通过预算管理委员会批准，作为考核依据，不得随意调整，因此其具有预期性、全面性、目标性、指令性的特点。2.1.4全面预算管理的整体框架全面预算管理一般包括预算规划、预算编制、预算执行、预算控制、预算考核五个部分，在预算的编制前，需做好预算的规划和分析工作，同时在预算的整个过程中，要兼顾企业预算的技术层面和人性层面，技术层和人性层面不可偏颇，人是预算实施的主要执行者，而技术保证了预算的原则性。预算规划预算编制人技性术预算执行层层面面预算控制预算考核图2-1全面预算管理框架图2.2企业战略2.2.1企业战略的概念“战略”一词主要源于军事，指军事家们对战争全局的规划和指挥，或指导重大军事活动的方针、政策与方法。随着生产力水平的不断提高和社会实践内涵的不断丰富，“战略”一同逐渐被人们广泛地运用于军事以外的其他领域，从而给“战略”一词增添了许多新的含义。战略大师安索夫（Ansoff，1984）在他所著的《经营战略》中，对战略做了如下定义：“战略是一家公司做生意的概念，这个概念提供了一个共同的主题，链接公司的所有活动”。安索夫对战略的解释存在局限性和偏向性，他没有说出市场的力量，只是强调所有活动都是在一个连接的主题之下。美国学者钱德勒（1992）在其《战略与结构》中提出的“确定企业基本长期目标、选择行动途径和为实现这些目标进行资源分配”的战略定义标志着“战略”的概念被10 山东理工大学硕士学位论文第二章相关概念和理论正式引入到企业的经营管理当中。美国哈佛大学教授波特对战略的定义堪称为公司战略传统定义的典型代表，他认为公司战略是企业确定的奋斗目标以及实现目标路径的结合物，波特的概念强调了公司战略的计划性、全局性和长期性。由上企业战略的发展历史，可以从以下四个方面来理解企业的战略:首先，企业战略是一个作为企业愿景或使命出现的、不会在短期内实现的长期规划；其次，企业战略将会在很长的一段时间内对企业的各个方面产生深远影响；再次，战略的目标通常是通过战略的实施来提升企业的市场竞争力以及为投资者获取更多利润；最后，企业战略是分层次的，不同层次的战略有不同的侧重点。2.2.2企业战略的特征企业战略一般具有如下特征：指导性、全局性、长远性、竞争性、系统性、风险性。（1）指导性。企业战略明确了企业的经营发展方向及愿景目标，是企业未来发展的指南针，导引企业向着预定目标发展而不偏离。（2）全局性。企业的战略在分析企业外部环境的机会与威胁，自身资源优势与劣势的基础上，结合企业未来的发展方向确定企业的全局规划。（3）长远性。企业战略站在企业长期发展的角度考虑，制定企业的愿景目标，围绕企业的愿景目标，企业的战略目标必须经过一个持续的奋斗过程才能最终得以实现，除企业面临的市场环境发生重大变化的情况发生，企业战略通常不做变更。（4）竞争性。企业的经营离不开竞争，企业战略亦是在企业对内外部环境的机会和威胁以及自身的优势和劣势进行分析的基础上确定的，其是旨在引导企业向着增强自身核心竞争力的方向发展。（5）系统性。企业战略首先确定企业的愿景目标，然后围绕愿景目标设立阶段性目标，在对阶段性目标进行分解成经营性目标，这样构成一个环环相扣的目标体系，这是企业战略系统性的体现。（6）风险性。企业做出的决策都存在风险，在企业战略确定的过程中也存在诸多的不确定性因素，因此企业战略也是存在一定风险的。2.2.3企业战略的层次企业战略是具有一定层次的，一般将企业战略分为三个层次，其分别是：总体战略、业务单位战略或竞争战略、职能战略，三个层次的战略都是企业战略的重要组成部分，但侧重点有所不同，下图概括了企业各层次的战略所涉及的管理层次。11 山东理工大学硕士学位论文第二章相关概念和理论战略层次管理层次总体战略最高管理层业务单位战略事业部管理层职能战略职能部管理层图2-2企业战略层次与管理层次对应关系图(1)总体战略总体战略，是企业最高层次的战略，其通常需要企业在结合自身目标的基础上选择其可以进入竞争的经营领域，对企业现有的资源进行合理配置，使企业各项经营业务相互协调和支持。总体战略通常会涉及到企业的财务结构和组织结构等方面的问题，企业的总体战略一般有发展战略、稳定战略、收缩战略三种主要类型。(2)业务单位战略企业业务单位战略也称企业竞争战略，企业业务单位战略通常由业务单位主管来主持制定，业务单位的战略任务是将公司战略的目标和发展方向加以具体化，是公司总体战略的具体体现，业务单位战略通常包含成本领先战略、差异化战略、集中化战略三种类型。(3)职能战略企业职能战略主要涉及企业内部营销、财务、生产、销售、研发、人力资源等职能部门，其作为业务单位战略的下层战略，其是企业业务单位战略的再度具体化，职能战略指导各职能部门优化配置其内部资源，提高组织运行效率，为业务单位战略的顺利实现提供保障。2.3平衡计分卡2.3.1平衡计分卡的基本内容20世纪90年代，哈佛商学院教授罗伯特·S卡普兰和复兴全球战略集团的总裁大卫·P诺顿，在总结了几十家绩效管理处于领先水平的公司经验的基础上，开始向12 山东理工大学硕士学位论文第二章相关概念和理论全世界推广平衡计分卡，当时的平衡计分卡运用的主要目的在于超越传统以财务指标为主的绩效评价模式，而后经过几十年的发展，平衡计分卡已经发展成为被有效镶嵌在公司战略规划、管控流程与组织结构、人力资源与企业文化等管理模块中的一种管【38】理体系。平衡记分卡主要从财务维度、客户维度、企业内部业务流程维度、企业学习和成长四个维度来设定企业的业绩评价指标和考核企业各个管理层次的经营业绩。平衡计分卡的四个维度的关系如下图所示。财务：向股东展示财务方面取得的成功客户：向客户展示，以内部业务流程：改变业企业愿景及战略实现企业战略务流程以使股东和客户满意学习和成长：保持和提高能力以实现企业目标图2-3平衡计分卡基本框架图（1）财务维度财务维度是四个维度最重要的维度，财务维度的指标是为实现企业股东价值的最大化的财务管理目标而产生的，财务维度指标是公司股东和投资者关注的重要方面，因为其可以非常有效的显示出企业战略的实施和执行是否为企业的经营成果在做贡献。（2）客户维度客户作为企业的利益相关者，是企业利润产生的源泉，企业只有为客户提供另其满意的产品和服务，才能在激烈竞争的市场的得到生存和发展。企业的客户一般关心交货时间、产品质量、产品价格等方面，企业客户关注的这些方面亦是企业应当重点关注和做好的方面。（3）内部营运维度内部运营维度对企业的股东和客户进行联系，每个企业都有自己独特的确定客户价值及实现其财务业绩的内部运营程序，在内部运营维度企业管理者要构造一条完整的企业内部价值链，以便促使管理者从企业的总体目标出发，全面改善运营过程，实13 山东理工大学硕士学位论文第二章相关概念和理论现企业的整体要求。（4）学习与成长层面为了持续提升并创造股东价值、满足客户需求、提高企业内部运营效率，企业必须不断地学习与成长，因此，企业组织学习与创新能力的提升，其对于企业的意义在于衡量相关岗位在追求运营效益的同时，是否为企业的长远发展培养了后备的人才梯队，是否为企业创建了完善的信息系统，是否为企业建设良好的企业文化。平衡计分卡四个维度的内容并不是孤立的，而是相互支持、相互联系的。2.3.2平衡计分卡的特点平衡计分卡对于公司业绩四个维度的归纳和总结，以及对这四个维度之间的逻辑关系的认识，直接得益于有关价值链的思想。在对公司价值链的分析中，可以清楚的认识到财务业绩是如何实现的，以及为何要对其他三个维度的非财务业绩进行计量、反映和评价，一般而言，平衡计分卡具有如下几个特点。（1）财务指标与非财务指标的平衡在平衡计分卡中既包含了财务指标，也包含了非财务指标，财务指标诸如营业收入、投资报酬率等，非财务指标诸如产品一等品率、顾客满意度、员工满意度等，正式财务指标和非财务指标的结合才使得其更加全面。（2）结果指标与动因指标的平衡在平衡计分卡中，既包括了结果指标，又包括了动因指标。比如客户满意度是动因指标，其能够使企业扩大销售，从而提高企业的利润。在这里，利润是一种结果指标，客户满意度则是利润的动因指标。动因指标和结果指标两者是相对而言的。例如，当我们提高员工满意度时，调动了员工的积极性，从而生产出质量更佳的产品，使客户更加满意。这样，客户满意度是结果指标，员工满意度则是客户满意度的动因指标。（3）长期指标与短期指标的平衡在平衡计分卡中，既包括了短期指标，如成本、利润、边际贡献等，又包括了如员工满意度、培训员工次数数等长期指标，这体现了长期指标与短期指标的平衡。（4）客观指标与主观指标的平衡在平衡积分卡中，既包含了诸如利润、合格率等客观评价指标，又包含了如员工满意度、客户满意度等主观评价指标。主观指标和客观指标的结合使用，避免了在业绩评价的时候有失偏颇。14 山东理工大学硕士学位论文第二章相关概念和理论2.4本章小结本章首先阐述了企业全面预算管理和企业战略管理等相关理论，然后对企业全面预算管理和企业战略管理的连接工具—平衡计分卡进行了详细介绍，为后续构建JGXC公司战略导向的全面预算管理体系奠定坚实的理论基础。15 山东理工大学硕士学位论文第三章JGXC公司预算管理现状及问题第三章JGXC公司预算管理现状及问题3.1JGXC公司概况3.1.1JGXC公司简介JGXC公司是一家研发、生产、销售石油压裂支撑剂、微晶耐磨氧化铝陶瓷制品、高温煅烧α氧化铝粉体的国家级级高新技术企业。公司始建于2007年，现有员工1500人，占地面积325500平方米，拥有各类研发、检测、生产设备近千台套，拥有14条石油压裂支撑剂生产线、9条氧化铝陶瓷制品生产线、3条氧化铝粉体生产线。具备年产20万吨高温煅烧氧化铝粉体、年产15万吨氧化铝陶瓷制品及年产60万吨石油压裂支撑剂的生产能力，为全球最大的特种氧化铝耐磨陶瓷生产基地。JGXC公司拥有能源新材料、氧化铝陶瓷制品、氧化铝粉体三个事业部，拥有三大类、九大系列上千个品种的产品，形成了多元化的产业联动模式。所有产品全都采用专利技术生产，在规模、产量和创新能力方面，稳居行业龙头地位，产品销往北美、欧盟、东南亚、澳大利亚等国家和地区，具有稳固的市场占有率。3.1.2JGXC公司组织结构公司按《公司法》建立了董事会、监事会和经理层的公司法人治理结构。董事会、经理层之间实行重大事项报告制度，并设有独立董事。公司下设职能部门、经营单位。公司董事会、高层领导及公司之间的关系见下图16 山东理工大学硕士学位论文第三章JGXC公司预算管理现状及问题图3-1JGXC公司组织架构图3.1.3JGXC公司业务范围公司拥有矿山开采、能源新材料、氧化铝陶瓷制品、氧化铝粉体等多个联动产业。主要生产六大类上千个品种的产品，包括微晶耐磨氧化铝陶瓷制品、高温煅烧α氧化铝粉体等产品。自主研发的微晶耐磨氧化铝衬板系列产品整体质量达到国际先进水平，是金属合金材料的替代品和传统陶瓷材料的升级换代产品；超低磨耗微晶氧化铝耐磨材料的当量磨耗≦0.01‰，远远优于行业标准，质量和生产规模处于全球同行业领先地位；烟气脱硫浆液雾化氧化铝陶瓷喷嘴和输送管道研究开发技术属于国内首创；自主研发的低钠细晶a-AL2O3粉体及其工艺具有创新性，产品综合性能达到了同类产品国际先进水平。自主研发的采用低品位铝矾土和工业固体废料制备高强度石油压裂支撑剂性能指标均达到并优于行业标准，达到国际先进水平，同时可解决固体废弃物堆积占地、污染环境等问题，具有广泛的经济效益与社会效益。公司所有产品全都采用专利技术生产，在规模、产量和创新能力方面，稳居行业龙头地位。公司现已形成覆盖全球的营销体系，产品销售量逐年攀升。公司已经凭借石油压裂支撑剂产品成为中石化、中石油的入网供应商，并与中原油田、江汉油田、长庆油田、胜利油田、安东石油、能新科等建立了长期合作关系。在淄博成立了销售公司，顺利办理了中石油油化剂证和支撑剂管理网证。2013年，17 山东理工大学硕士学位论文第三章JGXC公司预算管理现状及问题积极开拓国际市场，在美国设立了销售公司和仓储基地，使产品正式进入国际市场；通过中石油长城钻探公司，和除美国、加拿大、阿根廷、墨西哥以外的33个富产油气的国家建立了战略合作关系，产品广泛应用于建筑陶瓷、卫生陶瓷、钢铁、水泥、耐火材料、化工、涂料、造纸、医药、热电、油气田开采等行业。2008年8月，国际贸易部成立，实现自营进出口业务，在中国、北美、欧盟、东南亚、澳大利亚等国家和地区具有稳固的市场占有率。同时，公司还提供陶瓷技术咨询、货物进出口、技术进出口业务。3.2JGXC公司预算管理现状及问题3.2.1JGXC公司预算管理现状公司从2010年开始实施预算管理，开始之初采用集权化的预算管理模式，由财务部参照上年度的经营成果数据及市场预测，来制定各个预算主体的预算指标并上报董事会讨论审批，如果董事会审批不通过，会将预算方案打回财务部进行修改后重新提交，经董事会审批通过的预算方案会上报股东会审批，股东会审批通过的预算方案交由财务部进行各部门预算指标的分解，并下达至各部门进行执行，并以此作为年终决算考评的依据，年终决算考评的主要指标为各事业部利润总额和销售收入总额。平时的预算管理工作由财务部门全权负责，每月根据财务数据与预算数据进行比较，进行预算的差异分析并对各部门负责人进行考核。后来在预算运行的过程中，各部门对预算响应程度并不高，为了提高各部门对预算过程的参与程度，提高其完成预算的积极性，在2012年进行了预算流程的一些改革，改革后的预算流程中，财务部门在确定预算指标的时候会征求业务部门的意见，业务部门在与财务部门进行充分的讨论后，来确定预算的编制方案，这增加了预算方案编制的合理性，改革后的预算编制内容主要有利润预算、资金预算、销售预算、生产预算、投资预算、期间费用预算等。公司预算管理流程图如图所示:18 山东理工大学硕士学位论文第三章JGXC公司预算管理现状及问题业务部门上年度财务部门财务预算方案财务数据N董事会审批YN股东会审批Y预算方案执行图3-2JGXC公司预算流程图3.2.2JGXC公司现行预算管理中存在的问题（1）企业战略管理与企业预算管理缺乏联系预算管理的目的在于事先安排和指导企业未来的行动和发展，合理分配企业的内部资源，预算目标需与公司的发展战略相结合方能发挥其应有的指导作用，但在JGXC公司现行预算管理工作中，其预算管理与发展战略缺乏必要联系，目前公司的发展战略由董事会制定，公司的日常运营由总经理为首的经理层负责进行运作，经理层在日常的经营活动中多注重企业的短期经营目标，而忽视企业的长远发展，为了完成年度经营指标，常采取一些不利于实现企业发展战略的一些决策，例如，公司目前的氧化铝粉、微晶耐磨氧化铝衬板等材料的市场占有率已接近饱和状态，而石油压裂支撑剂作为新兴的石油工业的采集用产品，有着广阔的市场前景，公司发展战略是要开拓石油压裂支撑剂市场，并扩大其生产规模，而经营层在日常的生产经营过程中，并未体现企业发展战略的方向，为了完成年度预算指标，在新兴产品石油压裂支撑剂上投入过少，还是着重发展成熟的微晶耐磨产品系列，以达成更多的销售和产量指标。（2）预算组识体系不健全19 山东理工大学硕士学位论文第三章JGXC公司预算管理现状及问题预算管理作用的发挥必须有完善的组织体系作为保障，预算组织在预算过程中发挥着关键性主导作用。JGXC公司目前没有明确各预算实施参与单位的责任和权限，而只是单纯的把财务部门作为预算的主导部门，财务部门在预算的制定过程中，仅仅局限于财务性的指标，对各业务环节并不完全掌握，无法充分体现战略意图，预算管理在公司并未得到充分的认识，其他部门存在“企业预算仅仅是财务部门的事情”的错误认识，因此其参与到预算中来的积极性也并不是很高，造成了为预算而预算的局面，导致在企业执行预算的过程中受到较多阻碍。（3）预算内容不完整JGXC公司目前预算范围较窄，导致有些预算外的业务出现失控。在公司运行的初始阶段，公司的生产状况属于小批量生产，但是由于对市场的预估与实际存在的较大差距，没有接到足够多的市场订单，但是已经开始了大规模的材料采购，且采购预算的缺失导致采购价格的失控，造成材料采购的价格过高、公司资金链紧张、形成库存积压等一系列问题，后期虽然对成本费用有了一定预算控制，但也只是对公司总体费用的预算，并未将费用细化到具体部门、岗位和责任人，导致部门及员工的费用控制意识不强，从而各部门费用的控制执行不力，各项费用预算控制的执行不到位，预算的指导和控制的作用没有得到发挥。（4）企业预算方法不合理JGXC公司目前主要在每年的年末定期编制企业的各项预算，企业所处行业受外部环境影响较大，企业面临不确定因素较多，而财务部门作为预算实施的主导者，并不能完全掌握市场信息，只能参照其掌握的有限的历史数据来进行简单的主观预测，因此预算目标的确定具有一定盲目性；另外企业编制预算的时间较短，企业的中高层和具体预算的编制人员在较短的预算编制时间内并不能实现有效的协调和沟通，于是现实的情况往往是各个部门只是大体了解下预算的基本情况就匆匆的敲定预算指标，导致其编制的预算缺乏科学性和全面性。（5）预算考评机制不完善一般情况到预算年度的终结，预算管理单位要进行决算，比较各项预算的指标数据和实际数据的差异，并分析预算差异产生的具体原因，然后以此来评价这段时期内各相关部门和人员的工作业绩，根据企业制定的奖惩制度，客观公正的奖励和处罚相关预算执行单位责任人，以此调动员工完成预算指标的热情和积极性。JGXC公司目前的预算中，考评不完善，奖惩机制不健全，严重影响了员工参与预算的积极性，虽然其也制定了预算管理的相关制度，但在实践中不能够完全执行，对于没有完成的部门和责任人，在其各种理由的措辞下，并没有执行相关的处罚制度，同样对于完成指标的部门和责任人，也没有兑现相应的奖励措施。目前，公司只是对销售部门的销量、销售额、回款方面等制定了详细的激励政策，其他部门并没有详尽的激励政策，而是根据公司的制定的总体目标在年末的完成情况，结合各部门管理工作在日常的完成情20 山东理工大学硕士学位论文第三章JGXC公司预算管理现状及问题况来进行评价和考核，而公司的总体指标与各部门工作的联系性并不强，公司的战略方向难以体现。公司目前制定的考核制度也越来越难以适应当前公司的发展，考核的效果打了很大折扣。例如，目前营销部的销售奖励制度是在两年前就制定的，当时公司的销售订单相比现在要少，而且金额要小，当时确定的以订单数量进行销售奖励的激励政策已经远远不适应于现在的销售状况了，而公司在这方面并没有及时进行销售奖励政策的改进，这种不合理的销售激励政策严重影响着销售人员的销售积极性。3.3本章小结本章首先介绍了JGXC公司的现行组织架构、经营范围等公司概况，然后分析了其现行预算的管理现状，指出其存在战略管理与预算管理脱节、预算内容不完整、预算方法不合理、预算考评机制不完善、预算管理专业人才缺失等问题，JGXC公司现行预算管理中存在问题的提出，使得战略导向的全面预算管理体系的构建更加具有针对性。21 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建4.1JGXC公司战略导向的全面预算组织体系设计根据公司目前组织机构的设置情况，为了体现企业全面预算管理的战略导向性，本文在进行战略导向全面预算管理组织体系设计时，进行了预算管理决策层、预算管理组织层、预算管理实行层的三层设计，如下图所示，最高决策层股东会、董事会预算管理决策层日常决策层预算管理委员会企划部预算管理组织层预算管理办公室财务部人力资源部预算管理执行层预算责任单位各业务部门图4-1全面预算管理组织体系三层设计图（1）预算管理决策层预算管理决策层包括最高决策层和日常决策层，股东会及董事会是公司战略的制定者和预算管理的最高决策机构；而预算管理委员会由总经理为首的各部经理通过主持召开企业预算会议，完成确定企业预算目标、调整企业预算等工作，预算管理委员会有如下具体职责：①制定企业全面预算管理的相关文件，包括政策、规定、制度等。②组织企业内部的相关部门或者聘请企业外部的相关专家对企业的预算目标进行预测。③审议并确定下级预算单位提交的预算目标，并提出企业预算编制的指导方针和程序。22 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建④对各预算执行单位编制的预算草案以及预算管理组织层提交的整体预算方案进行审核，并提出必要的建议。⑤对于预算编制及执行过程中出现的冲突事件进行协调⑥审阅各预算责任单位提交的决算报告并提出改进建议。⑦对预算责任单位提出的预算调整申请加以审议并做出相关决定。（2）预算管理组织层预算管理组织层由企管部、财务部、人力资源部组成。财务部负责预算的编制及日常组织工作，企管部负责组织相关部门编制各项专业战略规划、起草并修订公司战略目标等工作，人资部则负责制定预算的考核和评价方案、实施绩效考核、奖惩兑现等工作。相比企业原来的预算组织体系，让企划部和人资部参与到预算管理的日常工作中来，有效避免了只有财务部门进行预算管理的片面性，确保预算管理和企业战略更好的结合，也极大的促进了预算管理中各部门的有效沟通和协调。（3）预算管理执行层预算管理执行层由各预算责任单位组成，全面预算的范围不仅仅是财务层面，而是包括公司生产经营的各个环节，每个预算单位都承担着一定的责任，是不同的责任预算中心，因此要求各预算责任中心设置专人负责本部门预算相关事宜，有效保证各部门根据公司年度预算目标对本部门业务进行长远规划，为公司战略目标的实现提供基础。4.2JGXC公司战略规划分析战略分析是战略规划的起点，企业通过内外部环境、自身优势及劣势等各方面的分析明确本身发展的经营战略及长期目标，避免本身的短期经营行为，企业经营的目标就是以本身的核心竞争力为中心，来实现战略目标。4.2.1公司内外部环境分析(1)PEST分析①政治法律环境近年来国家对能源新材料的发展异常重视，发布了一系列文件来推动能源新材料行业的发展，如《新材料产业“十二五”重点产品目录》《山东省人民政府关于加快培育和发展战略性新兴产业的实施意见》，这使得JGXC公司的能源新材料石油压裂支撑剂产品拥有良好的市场前景。②经济环境分析目前全国直接或间接从事耐磨氧化铝制品研发、生产和配套的企事业单位约2023 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建—30家，山东省内10家。企业竞争压力日渐增大，人民币升值压力日益加大，影响产品出口竞争力和出口量。国内经济进行新常态发展，发展趋势放缓，会影响企业的市场需求。③社会环境分析氧化铝球石的问世改变了陶瓷行业鹅卵石等天然研磨介质一统天下的局面，同时客户的需求也呈现出多样化趋势。这有助于企业进一步开拓市场。④技术环境分析能源新材料行业存在很大的技术壁垒，而企业现在通过不断的研发，已经确定诸多技术成果，企业微晶耐磨氧化铝制品系列产品中，“微晶耐磨氧化铝衬板”通过了山东省科学技术厅成果鉴定，企业在技术方面已经具有巨大优势。（2）内部资源与能力分析表4-1JGXC公司的内部资源和能力分析表关键成功因素内部资源、能力分析（●优势、▲劣势）●东接原料产地淄博，产品原料矿区距离工厂本部1小时车程。地理位置●公司位于济青高速公路沿线，物流便利。●工厂位置至青岛港2小时车程，利于海路运输。●氧化铝陶瓷制品及石油支撑剂常年备有稳定的仓储库存，可保证及时周到的供货能力。●公司顾客关系管理更加精细，满意度持续提升。●产品品种齐全，具有三大类上千种规格的产品，可满足不同客户的差异需求。市场营销●营销网络遍布全球，可提供及时服务。▲公司品牌影响力不足，需要进一步加大力量建设。▲随着营销活动网络化趋势的到来，开辟了电子商务，但目前不够成熟。●融资环境优越：所在县在全国县域经济基本竞争力百强、全国中小城市科学发展百强、全国中小城市最具投资潜力百强排名中分别居第22位、14位和和3位。全县境外上市企业6家，境内上市企业2家，累计融资145亿元，居全省首位。●多方式融资：进行股权融资；择机上市，实现债权融资结合银行贷款建立多渠道稳固财经资源经济支持。●成熟稳健的财务管理团队及体系，保证财务高效运转，抵抗各种风险。▲面对不断扩大的国际市场需求，快速把握稍纵即逝的市场机会，需要更多的资金在短期注入运营进一步提高产能。但大量资金短期筹备难度极大，需要多方面支持。●科技创新意识深入人心，是公司长足发展的根本。●研发平台：“一室两中心”、国际一流的陶瓷材料分析测试中心。技术研发●研发模式：日常生产和新产品研发相结合，自主研发和高校联合相结合，项目研发与项目申报相结合。●建有年产20万吨氧化铝粉体生产基地，自产自销，充分保证了氧化铝陶瓷制品的原材原料资源料供应。●2013年，与下游原料公司完成战略重组，结合矿产资源扩届和新矿井的建设，解决了24 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建公司今后几十年的原料供应问题，保证了石油压裂支撑剂原料的充足供应，提高了产品质量的稳定性，降低了生产成本，占据了行业制高点。●生产装备先进：建有9条可独立运行的氧化铝陶瓷制品生产线；氧化铝粉体生产线3条；14条（规划）石油压裂支撑剂生产线。●检测设备齐全：配备有德国蔡司扫描电子显微镜（SEM）、英国马尔文激光粒度分析仪基础设施（PSA）、日本理学X射线衍射仪（XRD）等先进的测试设备，拥有行业内配备最全、规模最大的氧化铝陶瓷制品、氧化铝粉体、石油支撑剂产品中试车间。●公司建立了专业的信息管理系统，信息发布与传递过程不断完善。信息化建设▲多种信息系统需要整合，并进一步提高系统稳定性。●随着公司发展，形成了特色的文化氛围，通过公司内部的各种载体和平台，实现企业企业文化文化落地。●公司建立了较为完备的人力资源管理体系，特别是目标绩效管理模块处于行业内先进人力资源水平。▲人力资源的建设水平与战略发展要求尚有差距。●公司为全球最大的耐磨氧化铝陶瓷制品生产基地，年产多种规格的氧化铝陶瓷粉体及制品20万吨。生产能力●公司石油压裂支撑剂生产规模正迅速扩大，特别是在低密高强支撑剂方面，产能处于全球领先地位。（3）JGXC公司SWOT分析JGXC公司所处地理位置优越，物流便捷，生产具有规模效应，在原料的供应上其通过收购上游的原料出产公司，提前做好了公司的战略布局，而且其具有先进的生产设备，较强的研发能力，广泛的营销能力，这些都是其具有的优势；但是，其在人才储备方面尚显不足，而且大部分是贴牌销售，自己的品牌尚不具有较强的影响力，企业的供应链资源整合能力及企业的信息化水平都有待提升，这些都是企业的劣势。全球油气开发新技术的应用，国家对节能环保领域新的政策导向，以及公司产品优越的性能，使得公司的石油压裂支撑剂产品市场前景广阔，但是，在很长一段时期内，中国劳动力资源价格低廉的红利正在渐渐消失，国内人力成本处于不断上升的阶段，而JGXC公司所从事的产业属于劳动密集型产业，这势必会加大公司的人力成本，对公司的利润空间提出新的挑战，通胀压力、货币政策、人民币升值JGXC公司经营带来一定的成本和经营风险，而且现阶段企业中高级人才的培养对企业的支撑力度不够，这些都是企业面临的威胁。25 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建表4-2JGXC公司SWOT分析表优势（S）劣势（W）地理位置优越：物流方便快捷；规模产能：为全球最大的耐磨氧化铝陶瓷生产基地。基于战略导向的人才储备、前瞻性技术原料供应：在石油支撑剂原料的战略布局研发、品牌影响力等与标杆企业存在差上有力地支撑了企业的发展；距；设备设施：具有国际先进的生产装备体系基于制造服务价值链所需的资源整合研发能力：在新产品新技术开发能力方面能力和系统服务能力有待提升；居国内领先水平；企业信息化水平需要整合；商业模式：具备较强的技术能力、管理能力，营销网络便及全球；机会（O）威胁（T）较长时期会面临人力成本不断上升的油气开发新技术的应用直接导致公司新挑战；产品市场容量迅速扩大；通胀压力、货币政策、人民币升值压力，国家对节能环保领域新的政策导向作用将给企业经营带来一定的成本和经营明显，公司的未来前景明朗;风险；公司产品性能优越，正逐步替代传统产中高级人才的引进和培养对企业发展品；支撑不够；公司新技术、新工艺的大量应用，将明显产品更新换代加速，技术颠覆性风险加提升公司的产品质量，适应全球市场；大；4.2.2公司战略规划内容(1)公司功能定位充分发挥公司技术优势，以高科技产品不断满足行业高端市场需求，成为氧化铝特种陶瓷及能源新材料行业的领跑者。(2)公司战略目标在国家新能源发展战略的指导下，依托公司现有资源，立足国内外氧化铝特种陶瓷及能源新材料市场，将公司建设成为具备核心竞争力的优秀制造业公司。于2020年，公司将在管理水平、创新能力、盈利能力等方面进入行业前列，能源新材料产品规模达到行业前十水平，并择机上市。（3）公司发展战略以下是公司未来五年的战略规划：①打造企业自主品牌。现阶段公司的产品有着较高的质量品质，但由于自有品牌知名度不高，现阶段主要产品大部分都是贴牌生产，因此在未来五年要积极的打造自主品牌，积极提高自有品牌贴牌产品的销售量，提高自主品牌产品的市场占有率和知名度。②优化企业资源配置。现阶段氧化铝微晶耐磨系列产品是公司的明星产品，创造26 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建主要的现金流，但是预计未来市场，此系列产品的竞争力会日益激烈，公司要做好收割的准备，而公司新研发的石油压裂支撑剂产品属于新兴产品，其符合国家支持新能源发展的产业政策，位于未来国内外市场需求巨大，公司在未来发展中将向此系列产品偏移资源配置。③内部增长与外部发展相结合。公司现阶段通过向上游发展已经并购一家矿山企业，其作为公司的主要原料供应源，将在未来5年内给予公司提供充足原料，在接下来的发展中，公司亦会积极的寻求机会引入战略投资者，对公司股权结构进行优化。（4）战略目标实现路径公司的战略目标的实现分为两个阶段：第一阶段（2016-2018）打造自有品牌，开拓市场，持续改善公司运营管理水平。扩大自有品牌产品市场销售占比，开拓新能源市场，到2018年实现完全打开公司自有品牌产品知名度，同时完成公司资源重心从氧化铝未经耐磨系列产品到能源新材料的转移。第二阶段（2018-2010）快速扩张，实现飞跃。公司自有品牌创设成功，能源新材料市场完全打开，能源新材料生产规模实现翻番，实现年销售收入10亿元，净利润15%，净资产收益率10%，公司的综合实力与盈利能力指标进入行业先进水平，能源新材料收入进入行业前10位，具备上市条件。4.3JGXC公司战略导向的全面预算目标体系设计在企业预算管理制度下，预算目标处于预算体系的核心地位，企业预算编制的合理性、预算执行的可控性及预算评价的客观和公正性直接受到预算目标是否恰当的影响，因此明确企业预算目标成为企业预算管理过程中的首要任务。4.3.1全面预算目标与企业战略目标的关系全面预算目标与企业战略目标之间有着非常紧密的内在联系和逻辑关系，首先，企业的战略目标作为企业长期发展方向的指导，在一定程度上决定着企业的全面预算目标，而企业的全面预算目标是对企业战略目标在短期内的具体化和明细化，企业的全面预算目标反映着企业战略目标的方向；其次，企业的全面预算目标应当与企业的战略目标保持高度的一致性，这是全面预算管理作为实现企业战略目标的工具所决定的；再次，企业全面预算目标使企业的战略目标程序化和可度量，企业的战略目标是一个长远的方向性目标，企业在实际的发展运营过程中难以把握，而通过对企业全面预算目标的设定，把较为抽象画的企业战略目标变得更为具体和可操作；最后，企业全面预算目标的实施为企业战略目标的实现提供保障，并促使其优化，在企业全面预27 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建算目标实施的过程中，通过监控企业全面预算目标的实现程度可以发现企业的机遇和挑战，从而促使企业对现有战略目标的调整和优化。JGXC公司全面预算目标与其战略目标的内在联系主要体现在以下几个方面：（1）为实现JGXC公司创设自主品牌的战略目标，在其全面预算目标体系中必须有相应的预算指标为其实现提供保障。（2）JGXC公司有优化企业现有资源配置的战略目标，在接下来的发展中要实现企业资源从氧化铝陶瓷制品到能源新材料重心的转移，这一点要在企业全面预算指标的设定中体现其方向性。（3）JGXC公司的战略目标中有优化企业股权结构并上市的内容，这一点应当在企业目标体系中有所体现，具体应当在企业的获利能力、成本控制及营运能力方面体现，以便为企业上市目标提供保障。4.3.2全面预算目标设计原则利润指标在预算指标体系中核心地位是不可否认的，但是企业预算管理的指标不能只包含利润指标，企业的预算管理指标体系应当体现企业在不同的发展阶段和不同的业务领域中企业经营管理的重点，企业基于战略导向的预算指标应当遵循以下原则：首先，预算核心指标的选择应当体现企业战略的要求，这是预算作为企业战略的分部实现工具所决定的，这一点是企业战略导向的预算管理指标应当遵循的最重要的一点；其次，预算指标的选择应体现一定层次性，企业不同层次的战略存在差异，预算指标的选取应当与企业战略的层次相匹配，例如，企业总体层次的战略是确定企业的经营目标、划归经营领域等宏观决策，其预算目标也应该更加宏观，分部层次的战略则是决定特定市场环境下的企业竞争等具体问题，其预算目标也应该相对具体，到了部门层次的战略，其任务成了制定其自身的作业计划，与之对应的预算指标就要更加具体；再次，预算指标应当具有可操作性，预算与战略密切相连，但两者并不等同，战略的周期更长，而预算的周次通常为一年，战略侧重于长期目标的实施，预算则侧重于短期任务的完成，因此预算更加注重财务指标和非财务指标的细化，预算指标应当可以量化，以便取得计算这些指标的基础数据。4.3.3全面预算管理指标设计为了使JGXC公司的预算目标与战略目标保持统一，结合上述预算指标确定原则，通过平衡记分卡工具确定JGXC公司的预算目标体系，大体思路为从平衡记分卡的财务、内部流程、客户、学习与创新四个方面分解JGXC公司的战略目标，确定预算目28 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建标，在将预算目标细化为各项预算项目从而体现经营目标。（1）财务维度指标设计合理有效的财务维度指标的设计不仅要能从宏观上体现企业战略的发展意图，而且要能够在细节上为公司的各管理层进行决策与考评提供具体的依据。企业的本质特征是追求利润的最大化，企业经营的开展需围绕利润的实现展开，JGXC公司在经历初创期之后，现开始进入成熟期，为实现“能源新材料产品规模达到行业前十水平，并择机上市”的目标必须具有充足的利润作为支撑，因此将利润增长率作为一项重要的财务指标非常必要；其次在关注利润增长率的同时，还应当关注多大的资产规模实现了这些收益，企业的收益应当与其资产规模相匹配；再次，在关注企业利润增长的同时，成本费用的降低也是一项重要的保障，公司应严格控制各项运营成本，积极激励各部门及人员降低及可控费用，实现公司内部的节支；最后，企业的运营效率也是企业应当关注的重点指标。JGXC公司财务层面指标如表4-3所示。表4-3JGXC公司财务维度指标目标指标名称计算方法数据来源指标类型净利润增长率当年净利润/上年净利润-1财务报表结果指标获利能力净资产收益率当年净利润/（资产-负债）财务报表结果指标成本控制能力可控成本费用降低率1-当年营运成本/上年营运成本管理报表结果指标固定资产周转率营业收入/固定资产平均成本财务报表结果指标营运能力存货周转率营业收入/存货平均成本财务报表结果指标（2）客户维度指标设计首先客户是公司持续发展的重要保障，因此公司客户维度的指标设计既要考虑到实现公司目标利润的诉求，也要符合公司为客户服务的宗旨。首先市场份额增长率直接反映出公司在市场开发方面的成绩；其次要实现市场份额的增长，开发新客户是比较有效的方式，在开发新客户的时候不仅要注重所开发的新客户的数量，更好注重所开发新客户的质量，每个客户所能为公司带来的收益，着重于重点大客户；再次在开发新客户的同时，也要注重提升老客户的满意度和延续率，因为开发新客户的成本远高于维持老客户的成本，而且老客户的忠诚度和满意度也远高于一个新客户为公司发展带来的影响，因此将客户的满意度和延续率作为客户层面的指标；最后，在客户方面，为了体现公司打造自主品牌的发展战略，公司的业务人员应当向客户积极的销售公司自有品牌的产品，提升自有品牌产品在总产品的销售占比，提升公司自有品牌的市场知名度。JGXC公司客户层面的指标如表4-4所示。29 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建表4-4JGXC公司客户维度指标目标指标名称计算方法数据来源指标类型提高市场地位市场份额增长率当年市场份额/上年市场份额-1行业统计数据结果指标提升新客户开发能力新客户开发率当年客户数/上年客户数-1管理报表驱动指标客户满意度满意客户数/受调查客户总数-1满意度调查驱动指标提升客户维持能力客户延续率1-当年转出客户数/客户总数客户管理资料驱动指标提升自有品牌地位自有品牌产品销售占比自有品牌销售额/全部产品销售额财务数据结果指标（3）内部流程维度指标设计内部流程是实现财务和客户维度指标的基础和保障，内部流程维度的指标的设计必须从企业内部价值链方面着手，企业以客户需求为导向，优异的客户绩效与企业的研发、生产、售后等环节密不可分，因此，首先企业只有不断的研发新的产品来满足客户的需求，才能赢得较多的客户以及为企业创造更多的利润，因此本文把新产品利润贡献率作为内部流程层面的指标；同时，为了更好的服务于客户，企业内部必须要有良好的内部作业流程，企业的产品发货差错率和原料供应断货率能非常好的反映公司内部业务流程的流畅程度；再次，质量是产品的根本，如果没有好的质量，企业的产品成本水平再低，服务再好，也不会有客户来买企业的产品，因此本文把产品合格率列入到内部流程层面的指标。JGXC公司内部流程层面的指标如表4-5所示。表4-5JGXC公司内部流程维度指标目标指标名称计算方法数据来源指标类型增强产品创新能力新产品利润贡献率新产品利润额/总利润-1管理会计数据结果指标产品发货差错率客户投诉次数/交易总次数-1客户管理数据驱动指标提高运营效率原料供应断货率缺料次数/采购总次数-1供应商管理数据驱动指标提升产品质量产品合格率合格产品数量/产品总数量管理会计数据结果指标（4）学习与成长维度指标设计学习与成长维度是财务、客户、内部流程三个维度指标顺利实现的重要驱动因素，根据卡普兰和诺顿的观点，员工留职率、员工满意度和员工生产能力是学习和成长层面的非常核心的指标，从JGXC公司的实际来讲，要实现公司的战略目标，必须要吸引更多的人才参与到公司的生产经营中来，员工的满意度和员工留职率反映了员工对公司的满意程度以及公司对员工的吸引力；其次，新产品的研发数量是企业员工生产能力的一个重要的体现，是对财务指标和客户指标的贡献；再次，要提升公司员工生产能力，对员工进行专业培训是非常有效和重要的渠道之一，通过培训员工，既增强员工自身的素质和技能，督促其自身和公司一起成长，也增加员工对公司的认同感。JGXC公司学习和成长层面的指标如表4-6所示。30 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建表4-6JGXC公司学习与成长维度指标目标指标名称计算方法数据来源指标类型提高员工专业素质员工培训次数员工培训次数人力资源数据驱动指标员工满意度满意员工人数/员工总人数员工访谈驱动指标吸引更多人才加入员工留职率1-离职员工数/员工总人数人力资源数据结果指标增强企业创新新产品研发数量研发的新产品数量管理会计数据结果指标4.3.4全面预算管理指标确定在根据平衡计分卡设计完企业的预算管理的指标后，接下来对于作为企业预算管理控制和业绩评价标准的预算指标具体数值的确定也是非常重要的，笔者认为，JGXC公司在确定其预算管理指标的数值的时候可以对以下几个方面的数据进行参照：（1）公司的总体战略目标及年度经营目标公司的全面预算管理就是旨在为企业战略目标的实现而服务的，公司的总图战略目标及年度经营目标，是确定预算目标数值的基本依据。（2）公司数据库中的历史数据虽然战略导向的全面预算管理不是传统预算管理对历史指标数据的“删删减减”，但是，公司的历史数据是公司运营历史的最为真实的写照，其反映了公司真实的资源状况，其在一定程度上可与作为公司未来发展的参考。（3）行业发展趋势及行业数据JGXC公司所处行业受国家产业政策的影响颇大，因此企业高层管理者对行业发展趋势的研究和判断、行业内标杆企业数据及行业平均水平数据都可作为企业预算直指标值确定的参考依据。结合上述各方面参照依据，JGXC公司2016-2020年度财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度的指标设计如下：31 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建表4-7JGXC公司平衡积分卡指标设计表五年度指标值维度指标名称2016年2017年2018年2019年2020年净利润增长率10%12%14%16%18%净资产收益率8%8.5%9%9.5%10%财务维度可控成本费用降低率5%5%5%5%5%固定资产周转率1.051.151.251.351.45存货周转率12.1513.1514.1515.1516.15市场份额增长率10%12%14%16%18%新客户开发率10%15%20%20%20%客户维度客户满意度95%96%97%98%99%客户延续率95%96%97%98%99%自有品牌产品销售占比20%40%60%80%90%新产品利润贡献率20%20%20%20%20%产品发货差错率1%0.8%0.6%0.4%0%内部流程维度原料供应断货率0.6%0.5%0.3%0.2%0%产品合格率85%90%95%98%99%员工培训次数6次10次12次24次24次学习与成长维员工满意度80%85%90%95%98%度员工留职率80%85%90%95%98%新产品研发数量581114174.4JGXC公司战略导向的全面预算编制体系设计4.4.1全面预算编制程序实际上，预算的修整与制定过程，比预算的结果更重要，预算不应该单独由财务部门闭门造车式的编制，财务部门对于具体的业务并不熟悉，企业具体经营业务还是由具体的业务部门来执行的，业务部门对于公司的实际业务财务部门更加熟悉，所以企业预算的编制应当是整个公司所有部门的工作，应该由公司所有与部门的管理人员全体参与。【40】JGXC公司的全面预算编制可实行“两下两上”预算编制程序，具体流程如下：（1）目标预控。每年10月，公司的高层管理者做预算的准备和启动安排，高层管理者在这个阶段要确定公司的战略及公司的年度经营发展规划，然后财务依据年度32 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建经营发展规划，结合各业务部门业务资金需求提出下一个年度的总体预算目标及预算大纲，提交预算管理委员会，预算管理委员会审批后，向各级业务部门下发。（2）预算编报。各预算责任单位按照预算管理委员会审批后的总体预算目标和预算大纲，组织本单位进行企业预算的编制工作。11月，各预算责任单位在基本完成预算编制工作后将编制完成的预算初稿经由单位负责人签字，然后递交书面文件和电子稿递至预算管理办公室，预算管理办公室进行初步汇总各预算单位的预算后初步形成公司的预算草案，预算管理办公室将预算草案交由预算管理委员会审核，预算管理委员会审核后交由总经理办公会审批。（3）预算下达。12月下旬，预算管理办公室根据总经理办公会的审议意见，进一步修改公司预算草案，并将调整后的预算草案层层落实到各责任单位，形成预算修正案，然后将预算修正案报经预算管理委员会审议，预算管理委员会将审议后的预算修正案，交由董事会、股东会审批，经董事会、股东会审批的预算修正案正式形成公司的预算方案。预算管理委员会根据正式的预算方案进行关键绩效指标的分解，然后落实到各责任单位。（4）预算上报。次年1月，公司各责任单位根据公司下达的关键绩效指标细化本部的预算方案，并在1月下旬将细化的预算方案交由预算管理委员会汇总、审核，预算管理委员会将审核后的预算方案上交总经理办公会审批，审批后的预算方案以公司文件的方式下达各责任单位执行。4.4.2全面预算编制内容根据JGXC公司的生产经营模式，其全面预算的编制以销售预算为起点，然后进行应收账款预算、生产预算、采购预算、应付账款预算、制造费用预算、生产成本预算、期间费用预算等的编制，最后形成资金收支预算表、资产负债预算表、损益预算表，流程如下图。33 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建销售预算营业收入预算固定资产预算采购产品期间往来资本预算成本费用预算支出经营预算预算预算等预算现金预算预算损益表报表预算预算资产负债表预算现金流量表图4-2JGXC公司预算编制流程（1）销售预算JGXC公司的现有生产经营模式为订单式生产，因此把销售预算最为订单编制的起点，其销售预算的编制要根据销售预算指标，按产品系列、大类和月份来编制，其现有的产品系类主要有氧化铝陶瓷系列产品、能源新材料系列产品、高温煅烧氧化铝粉系列产品，氧化铝陶瓷系列产品包括瓷片、球石、衬砖、马赛克四个大类，能源新材料系列产品包括低密度、中密度、高密度三个大类产品，高温煅烧氧化铝粉系列产品包括粗粉、微粉两个大类产品，每个大类产品的预算编制包括产品名称、数量、单价、销售收入等。（2）应收账款预算应收账款预算有销售部门编制，应收账款的编制应当在销售预算的基础上进行编制，其目的是为了预计销售货款在各个时期的流入量和流入时点，以便于公司统筹安排资金。应收账款的收款期限、收款金额直接与企业的信用政策相关，企业在编制应收账款预算的时候应当关注企业的信用政策，目前JGXC公司的采用的信用政策为1月的收账期，在进行应收账款的预算编制的时候应当结合本期及上期的销售预算情况，按照1个月的信用期限进行编制。（3）生产预算销售预算编制完成后，就需要有生产部门编制生产预算。生产预算是要计算每个月生产各产品的数量。其需要考虑期初库存和期末库存两个因素。期初库存是已经存34 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建在的无法改变，当有期初库存的时候，预计生产数量要小于销售预算的数量，至于期末库存的存量问题，应当以下期销售量的一定百分比确定每月的期末库存量，JGXC公司现确定的每个预算编制期的期末库存为下一个预算编制期销售数量的10%，即通过“本期生产=本期销售+期末库存-期初库存=本期销售+下期销售X10%-期初库存”来确定当期预算的生产数量。（4）采购预算销售预算与生产预算编制好后，就可以编制采购预算，采购预算有采购部门编制，原理同生产预算表一致，要考虑期初及期末原材料存货视频，期初库存水平根据企业的实际情况进行估算，待到实际执行时，再做每个月滚动预算调整，原材料期末库存水平一般根据原料供应周期、次月所需原料情况、仓储容量、保质期长短、供应速度等方面的因素来确定。（5）应付账款预算应付账款有采购部门编制，目的是为了预计采购货款在各个时期的流出量和时点，以便于公司统筹资金安排。应付账款的付款期限、付款金额与企业的供应政策相关，企业应围绕战略发展的需要制定高效实务的供应政策，JGXC公司目前的应付账款的付款期为1个月，在应付账款的预算编制过程中应当考虑。（6）制造费用预算制造费用是指厂房和机器的租金、折旧、车间好用的水、电、气体、机器的维修费、保险费用、车间管理人员的工资、福利等间接费用。制造费用预算是指除了直接材料和直接人工以外的其他一切生产成本的预算。制造费用预算应当由财务部门编制，责任人是各车间负责人，财务部门同各车间负责人一起来编制制造费用预算表，制造费用预算编制好后应当作为车间考核和激励的依据之一。（7）制造费用支出预算制造费用预算编制完成后，就要编制制造费用支出预算，制造费用支出预算和制造费用预算是有区别的，前者的目的是预计支付制造费用的金额以及支付时点，属于资金预算类，后者是为了预计满足生产的需要投入的资源的成本，编制制造费用预算时应当注意，制造费用预算中有些是无需支付现金的，如折旧，而有些项目也受支付时点的影响，如车间的工资一般都是次月支付。（8）生产成本预算生产成本是企业在生产过程中投入的直接人工成本、原材料成本、制造费用的总和以及分摊到每个产品的单位成本。生产成本由料、工、费三项组成，在编制生产成本预算的过程中应当注意：首先，料工费中，制造费用不能直接归集到产品中，必须通过科学的方法来分配，比如说电费的分摊，可以在关键的位置设置电表，这样就可以区分各个工作中心的用电消耗，在按照各个工作中心的各产品标准工时来分配消耗电量，这样每种产品都分35 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建到耗电量，其他制造费用项目也可以使用类似的方法进行分配，但要符合企业的实际情况。其次，JGXC公司产品的生产周期较短，在编制生产成本预算时，无需考虑车间在制品的成本，因为车间计算绩效是以完工入库的产品或者半成品为依据的，所以，各车间人员在主观上会及时办理入库手续，另外，由于生产周期短，而生产又是一个连续的过程，每个月都不考虑在制品，成本也准确。最后，制造费用投入可以参照固定预算法、弹性预算法、增量预算法、零基预算法进行计量，比如折旧，基本采用固定预算法；燃料和动力，基本与企业所耗费的工时正相关，机器的修理费和保险费基本可以采用零基预算法。（9）销售费用与管理费用预算销售费用和管理费用预算的编制可以参照固定预算法、弹性预算法、增量预算法、零基预算法进行计量编制，特殊费用项目的预算还要结合企业的战略，如广告费，至于销售人员与管理人员的工资，不但要考虑企业发展战略的需要，还要结合人资部的绩效方案，其他项目更多的采用零基预算法进行估计。（10）固定资产预算固定资产预算由工程部门配合财务部门进行编制，其一般分为生产用固定资产和非生产用固定资产两大类，非生产用固定资产一般是管理部门使用，生产用固定资产还要按照使用的的生产部门进行分类，以进行各生产部门固定资产折旧费用的预算，固定资产预算的内容一般包括各类固定资产的期初原值、期初累计折旧、本期增加固定资产、本期减少固定资产、本期固定资产付现金额、本期固定资产折旧金额、固定资产期末净值等内容。（11）资金预算资金的收付不一定与业务的发生同步进行，所以要按照收付实现制来精确的计算资金的收付时点和金额，以便于统筹的安排资金，避免出现资金断链给企业带来损失，另外，企业通过资金预算来支持资本投资项目，或者安排短期投资、长期投资来获利。资金预算的编制是在上述预算的资金收付的基础上进行编制的。（12）损益表预算在资金预算编制完成后就可以进行损益表预算了，损益表的预算是按照权责发生制进行预算的，损益表预算也是在前面各项预算表的编制基础上进行编制的，其一般包括销售收入、销售成本、销售税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、利润总额、所得税、净利润等项目，预算的损益表反映JGXC公司预算期的经营成果，损益表预算要进行逐月编制。（13）资产负债表预算以上预算编制完成就可以进行资产负债表预算，预算的资产负债表反映JGXC公司预算期末时点的公司资产、负债及所有者权益的状态，资产负债表预算是对上述各36 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建项业务预算的综合反映。4.5JGXC公司战略导向的全面预算实施体系设计4.5.1JGXC公司战略导向的全面预算执行标准的执行流程是保证战略导向的全面预算管理在JGXC公司的顺利实施的有效保障，经过董事会和股东会审批的预算方案下达到各层级单位后，各单位应当认真组织实施和执行，这是全面预算的执行刚性决定的。在预算执行过程中，JGXC公司应该建立起重大预算偏差事项报告和预算实行差异分析制度，使各个预算单位在发生重大预算差异事项的时候，及时的报告预算管理委员会，在预算实施一段时间及时进行阶段性总结，向预算委员会提交执行分析报告。预算执行分析报告应当由有关责任单位共同完成，在全公司范围内进行执行情况通报。各个预算单位当进行严格的预算过程管理和控制，认真比较每个预算项目的实际情况和预算差异，分析差异产生原因，提出相应改进措施，为后期预算执行积累经验。上述重大预算偏差事项是指以下几个方面：（1）对利润指标的影响金额在100万元及以上的事项（2）对利润指标影响金额超过指标3%的事项（3）对标准成本、收入利润率影响超过标准10%的事项（4）其他导致预算编制基础发生重大改变的事项4.5.2JGXC公司战略导向的全面预算过程控制在预算实施的全过程中，必须有一套完善的过程控制体系来趋利避害，才能最终实现企业的预算目标，过程控制是站在企业的高度来平衡各种资源，协调利用好各种资源来做“正确的事情”。按时点来分，控制分为事前控制、事中控制、事后控制，JGXC公司在其现行预算中对于事后控制比较重视，而对于执行过程中的过程控制往往不够重视，所以在战略导向的全面预算执行过程中应当做好以下过程控制：（1）销售预算的事中控制事中控制的主要依据一般是企业制定的一些标准和制度，进行销售预算的事中控制，首先应当将销售预算按一定标准分为若干部分，每一部分有专人来负责，其次应当建立销售预算执行的时间进度表，使完成进度一目了然，最后应当划分销售责任，销售责任由分为直线责任和辅助责任，有关订单的取得及销售数量、金额等都属于直线责任，而企业的广告促销、市场分析及预测等则属于辅助责任，直线责任和辅助责37 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建任的承担者必须相互配合才能较好的完成销售预算。（2）存货预算的事中控制企业应当根据企业的日常运行情况来确定企业所需物料的最优订货批量，而且必须保证企业各物料的日常库存处于安全库存之上，如此才能保证生产的稳定性。（3）生产预算的事中控制企业根据生产工艺及企业实际状况制定各产品生产的标准材料用量、标准工时等定额信息，这些信息应当作为生产预算事中控制的主要依据。（4）制造费用预算的事中控制制造费用预算事中控制的重点，应当优先考虑其费用项目的“可控性”，至于不可控的制造费用项目则可按照一般原则处理，与生产工时有直接关联的制造费用也要设定一定的标准来考核，比如JGXC公司生产过程中的电力消耗，其与产品的生产工时有着正相关的联系，电力的消耗应当根据产品的生产工时制定一定销售定额，并将此定额作为考核车间生产责任人的依据。（5）期间费用预算的事中控制有效的期间费用预算的事中控制就是要在费用支出过度和费用支出不足之间寻找平衡点，过度的费用控制将会影响到企业各成员的工作效率，而控制不足又会使企业管理者无法控制预算结果，通过规范费用的审批权限来控制各项费用在预算控制幅度内不失为一种好的方式。（6）现金支出预算的事中控制对于JGXC公司现金支出预算的事中控制主要包括三点，其一是进行分月现金存量的控制，JGXC公司以年度预算表中的分月预算现金余额作为预算资金控制的主要依据，如1月份现金预算表中的现金余额为50万，则就应当以50万作为下月期初的现金存量进行控制，如果不足，预算责任单位需要在以后预算期间通过增收节支加以弥补；其二是支出项目优先权的控制，企业的支出项目是有优先顺序的，对于企业的职工工资、银行贷款带起还贷、水电费等刚性支付项目，应当保证其优先的支付权，只有在刚性的支付项目支付完毕后才能进行其他项目的支付；其三是现金流入项目的控制，在原则上，企业每月滚动预算表中的现金流入等于分月预算报表的现金流入量，但是在实际中往往很难做到，为了保证每月的现金流入量，可以要求预算责任单位对销售收款和采购付款等环节的调节来保证每月现金的流入量。（7）财务审单的事中控制财务审单的控制重点在于保证预算的利润和现金流量，这主要体现的对销售单据的审核过程中，因为若产品销售单价低于预算销售单价则产品毛利无法保障，若销售部门对客户采取过度的信用政策则企业的现金流量无法保障；对于支付项目，由于支付方拥有先天的话语权，因此对于超过物料预算数量和预算单价的采购行为，财务部门则有权拒绝支付款项，当企业没有现金流入的时候，支付更是无从谈起，因此在现38 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建金流入方面应该赋予其更大的控制力度。4.5.3JGXC公司战略导向的全面预算调整一般来讲，预算一经通过便具有一定的约束力，不能被轻易变动或调整，但是企业在编制预算的时候本就设定了一系列的假设条件，市场瞬息万变，公司的经营活动也不可避免的受到影响，进而影响预算指标，因此有些情况必须对预算进行调整，但是预算的调整只有遵循严格的标准和程序才能确保其完整性和权威性。（1）预算调整原则在企业预算执行的过程中出现不利于预算执行的重大因素时，应当首先通过挖掘企业内部的潜力来弥补预算差异，在预算差异确实无法弥补的情况下才考虑提出预算调整的申请；再者，当企业的预算设定环境发生重大变化，严重影响预算执行的情况下，预算执行单位应当积极的及时提出预算调整申请，而不能因为环境发生变化导致预算结果达不到而怠于预算的执行。（2）预算调整条件当下列情况发生时，预算执行单位可以按规定的程序申请对预算进行调整：①公司的发展战略进行重大调整。公司发展战略的重大调整必然导致公司经营计划及预算目标都会随之发生变化，因此致使预算基础发生改变，在这种情况下对预算进行调整是必然的。②企业外部环境发生重大变化。企业的外部环境主要包括市场需求环境、竞争对手情况、宏观调控政策、国家先关税收政策、行业发展环境、外汇汇率变化等方面。当企业所处的宏观环境发生重大变化时，必将严重影响原有预算的执行，这种情况下也必须进行预算的调整。③企业内部发生重大改变。诸如公司的合并分立，或者企业内部发生组织架构的变化等企业内部发生的重大变化会导致预算的主体发生改变，从而引发预算调整。④自然灾害、意外伤害等不可抗力情况的发生。⑤预算管理委员会认为其他必须调整的事项，如董事会追加任务等。（3）调整时间预算的调整分为定期调整和不定期调整，定期调通常安排在年中，有JGXC公司预算管理委员会负责组织各预算责任单位负责人召开预算分析协调会议，讨论预算调整关事宜，不定期调整则在企业内外部重大事项发生时应当立即向预算管理委员会提出调整申请。（4）调整程序当企业预算需要调整时，首先应当进行预算执行情况的分析，预算执行单位对于预算的执行偏差进行具体分析，分清差异产生的具体原因，如果是属于主观上不能严39 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建格执行企业预算造成的，则差异应当由预算单位自行消化，如果差异是预算条件发生变化等客观原因导致，则可以提出预算调整申请；其次，预算责任单位进行预算差异分析发现是由于客观原因导致便可向预算管理委员会提出预算调整申请，预算调整申请应当详细的说明进行预算调整的理由、预算调整的建议方案、预算调整后预算指标的变化以及与原有预算指标的变化、预算调整后预算单位责任人责任发生的变化等具体事项；最后，预算管理管理委员会接收预算执行单位的预算调整申请后便进入预算审议程序，预算管理委员会经过审议后做出预算调整审议通过或不通过的决定，审议通过的预算调整下达预算单位执行，审议不通过的预算调整被驳回后仍按原预算方案执行。4.6JGXC公司战略导向的全面预算考评体系设计对于JGXC公司来说，基于战略导向的全面预算目标的实现不仅需要科学的预算方案和良好的企业环境，还需要一些硬性的约束性措施来保障公司内部各个责任单位对预算管理的重视，而公正合理的预算考评则是推动预算管理工作形成良性循环的重要推动力。考评体系包括财务指标的定量考核和评价指标的定性考核，财务指标的考核是对各预算责任单位预算指标完成情况的考核，其主要指标包括销售收入、成本费用、利润指标等，定性评价指标考核主要包括：主要业务计划是否符合实际情况，主要预算指标的年度变动情况是否合理，预算执行和监督措施是否有效，业务预算的实施情况、经营预算、资本性支出预算安排和实际情况是否一致，预算执行分析安排和分析报告的及时性和质量等。合理和公正的绩效考核推动全面预算管理工作的良性发展，将员工的薪酬、奖金、个人发展等与预算执行情况的好坏结合起来才能使其高度重视企业预算管理工作。在财务指标方面的考核，因为其较为具体，往往比较简单，在考核中管理者可以将年度预算指标的执行情况与各责任单位的工资和奖金直接挂钩，比较难衡量的是客户、内部流程、学习和成长等非财务指标，非财务指标与财务指标的直接联系并不明确，难以通财务指标纳入到一个统一的计量模式中，因此可以将非财务指标按照一定标准计量作为对财务指标进行修正与调整。下面以总经理的绩效考核方案为例，进行介绍。JGXC公司总经理的绩效考核分为三步，第一步，按照预算目标利润的完成情况计算应得年终分红。公司的预算目标利润为8000万元，实际完成情况参照下表计算应得分红。40 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建表4-8总经理利益分配方案表实际利润区间（万元）利益分配方案小于6000实际利润X3%-低于8000的利润X10%大于等于6000小于8000实际利润X3%-低于8000的利润X5%大于等于8000小于10000实际利润X3%+超过8000利润X2%大于等于10000实际利润X3%+超过8000利润X2%+超过10000利润X4%第二步，将应得分红的50%用于平衡计分卡项目在做计算，如下表。表4-9总经理平衡计分卡打分表实际加权项目权重打分区域得分得分实际完成区间≤15000≤20000≤25000≤30000＞30000资产总额30%区间得分306080100120实际得分实际完成区间＞80%＞70%＞60%＞40%≤40%资产负债率35%区间得分306080100120实际得分实际完成区间≤40%≤50%≤60%≤70%＞80%自主品牌销20%区间得分306080100120售占比实际得分实际完成区间≤5次6-8次8-9次10-11次12次分月目标完10%区间得分306080100120成次数实际得分实际完成区间≥5次＜5次＜3次1次0次报表迟较次5%区间得分306080100120数实际得分合计1第三步，计算可得分红。可得分红=年用应得分红X50%+年终应得分红X平衡计分卡项目加权合计得分÷100。41 山东理工大学硕士学位论文第四章JGXC公司战略导向的全面预算体系构建4.7本章小结本章针对JGXC公司现行预算管理中存在的问题，在对其进行战略规划分析的基础上，从全面预算的组织、目标、编制、实施、考评等方面来构建基于战略导向的全面预算管理体系，以期解决JGXC公司现行预算管理面临的困境，提升其核心竞争力，保障其战略目标的实现。42 山东理工大学硕士学位论文第五章JGXC公司战略导向的全面预算体系实施保障第五章JGXC公司战略导向的全面预算体系实施保障5.1建设预算管理信息化系统全面预算作为一种系统的管理方法，其通过合理的协调企业的内部资源实现战略目标，是实现企业整合内部资源、实现战略目标的最佳方式。企业的ERP信息系统中汇集了企业的财务、供应链、生产、固定资产等业务流程及数据，可以有效的实现企业信息资源的共享和一体化，为企业协调配置资源提供基础，而全面预算管理不仅需要整合企业财务和非财务数据，也需要整合企业的资源和业务流程，ERP系统正好可以实现企业全面预算管理的要求，企业ERP系统可以作为全面预算管理的载体，两者是相辅相成的关系。目前JGXC公司内部ERP系统以用友ERP8.9为运行平台，服务器数据库以SQL.server2005作为DBMS，企业根据发展现状及需要，在用友ERP内启用了财务总账模块、固定资产管理模块、应收应付往来管理模块、销售管理模块、采购管理模块、库存管理模块以及存货核算管理模块，基本实现了对企业业务关键点的控制，但是现行ERP系统由于未启用生产管理模块，信息存在一定的割裂，且数据信息还不够系统，其远不能作为企业实施战略导向的全面预算管理载体，为此，企业还需要在企业信息化建设上为了全面预算管理的启动做好以下工作：（1）ERP基础信息规范化鉴于当前ERP中存在的一些不规范现象，应当制定更加规范标准的基础信息维护流程，并且缩小基础信息维护人员的范围，做到由专人负责，由此可以把预算纳入信息系统打下良好基础。（2）组建自己的信息化团队企业发展到一定规模，单纯依靠外部信息技术人员的支持显得捉肘见襟，企业内部信息化专业团队的建设显得尤为必要，企业信息化故障、信息系统维护以及信息化建设等方面都需要专业的信息技术人员。（3）ERP生产模块的添加随着企业规模的发展壮大，企业生产产生的信息量会越来越多，依靠外部手工统计手段会不能满足管理需求，适时添加生产管理模块，对于企业的生产精细化管理、43 山东理工大学硕士学位论文第五章JGXC公司战略导向的全面预算体系实施保障弥补企业供产销信息传递的沟壑以及企业实施全面预算管理都大有益处。（4）ERP远程功能扩展随着各地办事处的增多，事后补充信息方式的缺点显露无疑，为了更好的实现对各地办事处调拨、销售、收款、库存等多方面的控制，以及确保预算全面，适时引入ERP的远程扩展功能显得尤为必要。5.2以人为本，落实预算管理的全员性企业全面预算管理强调“全面、全员、全过程”，这就要求JGXC公司的各层级员工都必须参与到预算管理的过程中来。在全面预算管理中要发挥全员参与的积极作用主要应考虑以下方面:（1）高层领导重视。基于战略导向的全面预算管理是公司未来发展战略为基础设计的，其涉及了公司的业务开展的各个方面，只有获得高层领导的重视与参与，预算管理机制才可以有效的运行。高层管理者必须意识到，预算管理不仅仅是财务部门的事情，其也不可能依靠某个部门就能获得实施和成功，全面预算管理的工作必须要得到高层领导的重视，只有高层领导参与到全面预算管理的编制、实施、监控、调整、分析与考核的全过程中来，才能保证全面预算管理的顺利实施。（2）预算实施全员参与。企业全面预算管理涉及到企业的各个运行环节，其实施尤其强调全员的参与性，只有企业全体员工都参与到全面预算管理中来，全面预算管理的协同和激励效应才能充分的得到发挥。（3）适当的授权。在预算编制的过程中，预算管理委员会将分解指标的权利层层下放，这样极大的提高了工作效率，从另一方考虑，各预算责任单位也感受到自身受到重视从而产生高度的责任心和事业心，这也对于预算的制定方和执行方都产生了好的促进作用，利于企业预算管理体系的实施。5.3完善公司内部制度为了保障预算管理的顺利实施，公司必须针对内部现有的基础管理工作，建立全面的管理制度。本文作者认为，JGXC公司在所有内部管理制度中，人力资源管理制度的完善对于全面预算管理的实施是最为重要的，公司要通过科学的岗位分析，为鼓励优秀人才的脱颖而出健全内部培训与晋升制度，为全面预算管理提供人力资源方面的保障，同时，亦要制定具有竞争性的激励制度，引导公司员工规范约束自己的行为，促使其超额完成预算目标。44 山东理工大学硕士学位论文第五章JGXC公司战略导向的全面预算体系实施保障除基础管理制度外，预算管理制度的制定也是确保全面预算管理顺利进行的重要基础，JGXC公司在实施战略导向的全面预算管理前，应当出台预算管理制度，并下发给各预算责任单位，通过制度文件明确各层级预算管理单位和责任机构的权责范围，对预算管理工作的内容和程序进行规范，确保基于战略导向的全面预算管理标准化。5.4本章小结战略导向的全面预算管理体系的建立只是第一步，还需要适当和必要保障措施才能保证其顺利的实施，本章从预算管理信息化系统的建立、全面预算管理全员参与性的提升、公司内部制度的完善三个方面来保障JGXC公司战略导向的全面预算管理体系的顺利实施，以期其在JGXC公司今后的发展中起到其应有的作用。45 山东理工大学硕士学位论文第六章结论和展望第六章结论和展望企业全面预算管理作为企业内部控制的基本方法，在全球工业体系进一步交融的大趋势背景下变得越来越重要，企业预算管理在经历了成本预算管理、财务计划、以目标利润为导向的全面预算管理、以战略为导向的全面预算管理四个阶段的变化后，对企业产生的影响也越来越大。本文通过对JGXC公司战略导向的全面预算管理体系的设计，本文的出结论如下：（1）将全面预算管理与企业战略管理结合起来具有一定的现实意义。首先，全面预算管理可以非常有效的协调和配置企业的资源来确保企业战略的实现，其次，全面预算管理将企业各责任单位的层级目标与企业的战略目标紧密的联系起来，将企业战略目标的实现路径具体化，这保证了企业日常经营行为与企业战略发展方向高度的一致性。（2）战略导向的全面预算管理的实施要考虑成本和收益配比的原则。过于复杂的实施体系设计可能导致企业在预算实施过程中操作困难以及投入的企业资源过多，最终使企业浪费了资源但是企业预算也并未达到预期效果，因此企业应当选择满足企业管理需求并符合企业实际的预算体系进行实施，同时在企业预算管理体系的推进过程中不可盲目冒进，阶段性和渐进性的推进方式亦不失为一种明智的选择。（3）JGXC公司实行战略导向的全面预算管理势在必行。JGXC公司现行预算体系中存在预算目标与战略严重脱节、预算目标确定方法不科学、预算内容不全面、预算体系不健全、预算考核体系不健全等缺陷，会严重影响JGXC公司现在及未来的发展，战略导向的全面预算管理体系的实施，会帮助JGXC公司完善内部管理制度，合理配置企业资源，增强内部活力和企业竞争力。（4）战略导向的全面预算管理不是所有企业解决管理问题的万能良药，企业在实施战略导向的全面管理体系时应当结合自身的管理模式和发展阶段，寻求适合自身的预算管理模式。本文通过为JGXC公司构建战略导向的全面预算管理体系来解决其现行预算管理体系中存在的问题，也希望能够为JGXC公司同类型的企业优化企业预算管理提供一定的参考价值。本文虽然提出了JGXC公司战略导向的全面预算体系的设计方案，但是对于诸如平衡计分卡考核指标具体数值的确定、指标权重的分配等问题并未进行细化研究，而且此设计方案在JGXC公司的实际运行效果还需要实践来检验，最后，笔者知识水平的有限及数据来源局限性亦使本文存在诸多不足之处。46 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山东理工大学硕士学位论文附录附录表1销售预算表产品名1月2月…………产品系列称数量单价含税收入数量单价含税收入…………瓷片…………氧化铝陶瓷系球石…………列衬砖…………马赛克…………低密度…………能源新材料系中密度…………列高密度…………粗粉…………氧化铝粉系列微粉…………表2应收账款预算表项目1月2月…………备注期初应收①…………等于上月期末应收本期应收②…………等于本月含税销售额本期收现③…………等于上月含税销售额期末应收④…………=①+②-③49 山东理工大学硕士学位论文附录表3生产预算表产品产品1月2月…………备注期初库存①…………等于上月期末库存本期生产②…………等于本月生产量A产品本期销售③…………等于本月销售出库期末库存④…………=①+②-③………………………………表4采购预算表1月…………产品名称物料编号数量单耗本月生产需求预留期末库存产品产量期初库存采购数量采购单价采购金额1001…………A1002…………产1003…………品1004……………………………………………………………………表5应付账款预算表项目1月2月…………备注期初应付①…………等于上月期末应付本期应付②…………等于本月含税采购额本期收现③…………等于上月含税采购额期末应付④…………=①+②-③50 山东理工大学硕士学位论文附录表6制造费用预算表项目1月份2月份…………………电…………………水…………………气体…………………厂房折旧…………………机器折旧…………………保养修理………………………………………………合计表7制造费用支出预算表项目1月份2月份…………………备注电…………………次月支付水…………………次月支付气体…………………现金支付厂房折旧…………………无需支付机器折旧…………………无需支付保养修理…………………现金支付……………………………合计51 山东理工大学硕士学位论文附录表8生产成本预算表1月2月产品名称单位制造成本单位制造成本生产数量直接材料直接人工制造费用生产数量直接材料直接人工制造费用总成本总成本………A产品………B产品………C产品………D产品…………………………………………………………………………………52 山东理工大学硕士学位论文附录表9销售费用与管理费用预算表1月2月…………项目本月发生本月支付本月发生本月支付…………销售费用：…………销售人员工资…………广告费…………快递费…………电话费…………其他…………小计…………管理费用…………管理人员工资…………保险费…………办公费…………税费…………摊销…………其他…………合计…………53 山东理工大学硕士学位论文附录表10固定资产预算表1月…………期初本期增本期减…………本期本期资产项目期初期末累计加固定少固定付现折旧原值净值折旧资产资产金额金额生产用固定资产…………一车间…………房屋及建筑物…………机器设备…………其他…………二车间房屋及建筑物机器设备其他非生产用固定资产房屋及建筑物办公设备其他合计54 山东理工大学硕士学位论文附录表11资金预算表序号项目1月份2月份…………………1销售流入…………………2采购支出…………………3直接人工支出…………………4间接人工支出…………………5其他制造费用支出…………………6销售及管理费用支出…………………7税费支出…………………8固定资产支出…………………9其他…………………10……………………11经营投资现金净流量…………………12期初现金余额…………………13本期银行借款…………………14本期银行还款…………………15借款利息…………………16期末现金余额…………………55 山东理工大学硕士学位论文附录表12损益预算表序号项目1月份2月份…………………1销售收入…………………2销售成本…………………3税金及附加…………………4销售费用…………………5管理费用…………………6财务费用…………………7利润总额…………………8所得税…………………9净利润…………………56 山东理工大学硕士学位论文附录表13预计资产负债表序号项目期初数期末数数据来源1货币资金资金预算2应收账款应收账款预算3其他应收款相关报表4原材料采购预算5半成品产品成本预算6成品产品成本预算7固定资产净值固定资产预算8资产类合计9长短期借款资金预算10应付账款应付账款预算11应付工资涉及工资项目预算12应交税费税费预算13负债合计14实收资本相关报表15未分配利润计算得出16所有者权益合计57 山东理工大学硕士学位论文致谢致谢转眼之间，研究生两年的学习生活即将结束，在这里首先感谢在这期间教导我的诸位老师，他们在课堂上的细心教导使我积淀了坚实的知识基础，是我论文能够顺利完成的前提，然后特别感谢我的导师郭景先教授，在我论文的写作过程中，导师不厌其烦的多次指导我对论文进性修订和改进，衷心的祝愿导师身体健康、工作顺利。在山东理工大学求学的两年时光将是我人生非常难忘的一段经历，还记得初入学的时候学院组织的质拓展中同学们充满欢声笑语的场景，还记得一次次在进行了一周的辛苦工作后仍然奔赴学校上课的匆匆场景，还记得在结束晚上的学习后同学们一起回到宿舍后打牌、畅谈的热闹场景，两年的时光匆匆而过，两年的时光就这样定格在我的人生当中。两年荏苒的时光中经历了太多，感谢相伴左右一起学习同学，感谢在背后一直默默支持我的家人，感谢在论文撰写过程中给予我帮助的领导和同事。最后，对参加本次评议和答辩的诸位老师表示诚挚的谢意。58
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