cpa股权投资专题十讲之十经典题及其解析

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1、CPA股权投资专题十讲之十经典题及其解析1.权益法下的全部处置甲公司2008年初购得乙公司40%的股份，初始成本为4,000元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8,000元，2008年全年实现净利润400元，2008年末乙公司持有的可供出售金融资产增值100元，2008年末乙公司重新计量设定受益计划净资产增加60元，除此外的其他权益变动为50元，2008年分配现金股利80元。2009年第一季度乙实现公允净利润40元。假设甲公司对乙公司的有重大影响。2009年4月1日甲公司出售了全部40%股权当日的公允价值为4,400元。要求：写出处置时个别报表中的会计分录。【解析】时间B/SI/S20

2、08年长期股权投资—成本4,000—损益调整+160期初未分配利润+160—其他综合收益+64其他综合收益（可转）+40（不可转）+24—损益调整-32—其他权益变动+20资本公积-其他+20应收股利+322009年度长期股权投资—损益调整+16投资收益+16处置长期股权投资-4,228投资收益+172银行存款+4,400其他综合收益（可转）-40投资收益+40资本公积—其他-20+20以权益法下公允价值下持续计算的长期股权投资的账面价值=（8000+400+100+60+40+50-80）╳40%+商誉（如果有的话，本例中为800）=42281-9处置对价=4400可以转回的其

3、他综合收益=100╳40%=40转为投资收益的其他资本公积=50╳40%=20投资收益=处置对价-长投账面价值+可以转回投资收益的其他综合收益+本年已经确认的投资收益（如果有的话）=4400-4228+40+20+16=248元或者投资收益=处置对价-初始投资成本-负商誉-以前年度的累计损益-不可转的OCI+现金股利=4400-4000-0-160-24+32=248元2.成本法下的全部处置甲公司2008年初购得乙公司60%的股份，初始成本为6,000元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8,000元，2008年全年实现净利润400元，2008年末乙公司持有的可供出售金融资产增值1

4、00元，2008年末乙公司重新计量设定受益计划净资产增加60元，2009年第一季度乙实现公允净利润40元。2008年分配现金股利80元。假设甲公司对乙公司的有重大影响。2009年4月1日甲公司出售了全部60%股权当日的公允价值为6,600元。要求：写出处置时个别报表和合并报表中的会计分录。备注：所有情况放在一起；提示：对于现金股利已经实现，在合并报表中会影响到本期投资收益，以前年度的留存收益减少。原因在于，分红在个别报表的成本法下作为以前的投资收益，形成以前年度的留存收益，但是在合并报表中会减少长期股权投资的账面价值，因为处置会形成有投资收益（成本低了！），故会形成本期的投资收益。【解

5、析】处置时个别报表的处理：个别报表下：时间B/SI/S2009.4.1长期股权投资-6,000投资收益+600银行存款+6,600合并报表基于个别报表的调整：时间B/SI/S2-92009.4.1期初未分配利润【08+240投资收益-240年净利润】其他综合收益+36投资收益-36未分配利润【股利】-48投资收益+48个别报表中的投资收益=6,600-6,000=600在合并报表中应该确认的投资收益=个别报表中的投资收益-已经确认部分-不可转的OCI+以前年度分配股利的部分=600-240-36+48=3723.逆流交易甲公司于2007年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公

6、司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月1日，乙公司将其成本为600元的某商品以1,000元的价格出售给甲企业，甲公司将取得的商品作为存货。至2007年资产负债表日，甲公司对外出售存货70%，售价为840元，剩余30%形成期末存货。乙公司2007年实现净利润为3,200元。假定不考虑所得税因素。假设2008年甲公司将剩余部分全部对外出售存货，售价为360元。同时2008年度乙公司实现净利润2,000元。【解析】1)甲公司个别报表下：2007年度，剩余30%未对外出售，需要进行抵销，抵销金额＝400×20%×30%＝2

7、4。2008年度，剩余30%全部对外出售，抵销部分转回。时间B/SI/S2007.12.31长期股权投资—损益调整+640投资收益+640长期股权投资—损益调整-24投资收益-243-92008.12.31长期股权投资—损益调整+400投资收益+400长期股权投资—损益调整+24投资收益+242)合并报表下：进行个别报表的处理后，若投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，应将未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值