全面预算管理在地方铁路运输企业的应用研究

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1、第一章引言理机制作用得以真正发挥。通过对国内外企业全面预算管理理论与实践的分析，特别是我国地方铁路运输企业的运行实际，提出地方铁路全面预算管理模式，希望能够找到适合地方铁路运输企业实施全面预算管理的对策，促进地方铁路运输企业竞争力的提高和经济效益的更好实现。1．2国内外研究现状．1．2．1国外研究现状关于预算的研究．最早可以追溯到上个世纪20年代，其显著代表为美国政府颁布了‘预算与会计法案》。它使预算管理的职能被人们所了解。一些私营企业开始采用预算，以强化企业管理，预算管理被提升到了一种重要的企业管理工具，随后西欧各国纷纷相继采纳。早期的研究受泰勒的科学管理理论的影响。一些企业采用了“标准成

2、本”、“差异分析”等专门方法运用于产品成本控制，这就是预算管理思想和方法在美国运用的最初形态。这一时期，代表性的理论研究成果主要有：1922年麦会西出版的《预算控制》一书，将预算管理理论和方法从控制角度进行了详细介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论丌始形成；1925年德国李汉恩在其所著的‘工业成本预算》一书中论述了企业经营计划的内容。1930年，他又出版了《企业经济计划一商业预算》一书，这两部著作对德国企业预算管理的运用与发展产生了一定的影响。20世纪30-70年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展的影响，在管理方法、管理理论上都得到了一定的发展。一方面二战后科学技术的迅速发

3、展和大规模的应用，使社会生产力水平大幅提高，社会化大生产促使资本进一步集中，出现了跨国公司，国际、国内竞争日益激烈，这些变化使企业迫切要求实现管理现代化。此阶段的预算管理理论吸收了自20世纪20年代发展起来的一些专门用来提高企业内部管理水平和经济效益的方法，建立起了许多量化的财务管理模式，如变动成本计算法、盈亏平衡分析、弹性计划等，这些方法的产生，促进了预算制度的发展与完善。特别是盈亏平衡分析理论的形成，使企业对成本、营业量、利润指标的分析逐渐运用在各因素的变化对企业利润影响的事前预测上。20世纪40年代后，预算管理又吸收了组织行为理论，一些实行预算管理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管

4、理，这也就使预算的编制自上而下、自下而上的反复循环，形成了参与型的预算管理，强调重视整体观念、人性观念、人际关系和长期动态规划。20世纪70年代，零基预算在西方国家兴起，2第一章引言并在美国前总统卡特的提倡下得到了快速发展，并向西方各国广为传播。著名管理学教授戴维·奥利认为“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。”20世纪80年代以来，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一种重要方法。代理理论对预算管理研究的影响，代表了西方预算管理研究的一个重大转变。在代理理论研究的影响下，西方学者开始注意运用经济学原理来解释预算管理方面的行为特征。韦特

5、曼提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型，他从理论上证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机，有助于促进私人信息的披露，从而引导下级选择自己对未来真实预期的业绩标准作为预算来提出．这一时期。西方国家又出现了企业资源计划系统，把企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使企业将生产制造，质量控制、售后服务等环节全部纳入资源预算系统行进管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理。总之，此时预算管理在西方国家已经成为企业不可或缺的主要管理手段．1．2．2国内研究现状企业预算管理在我国有着独特的发展历程，最早起源于计划经济时期的财政预算制度，但并没有真正发展成为独立、完整的预

6、算管理体系。从20世纪80年代起，预算管理作为管理会计的一个分支，在不断应用和探索过程中，理论界和实务界对全面预算管理的认识逐渐加深。对中国学术期刊网上1994年—2006年发表的论文统计结果显示：直接讨论预算管理问题的论文有2360篇，大多集中在最近几年。但涉及铁路运输企业预算管理的论文只有42篇，大多也是近年所写。这些论文在内容上可以分为四类；预算管理模式、案例分析、问卷调查和工作分析报告。其中，工作分析报告占绝大多数，基本上是作者由自己某一方面的观察和感悟而发，缺乏系统性和完整性；案例分析与问卷调查占一部分，它们为真实地了解预算实务、深入开展预算研究提供了越来越多的素材，但其规范性尚待

7、进一步提升．无疑，我国关于预算管理的学术研究已开展起来。全面进行预算管理研究的理论书籍，主要有潘爱香和高晨编著‘全面预算管理’(浙江人民出版社，2001)和苏寿堂著‘以目标利润为导向的企业预算管理>(经济科学出版社，2001)，史森林等合著的‘铁路运输企业全面预算管理》(海洋出版社，2003)，王化成主编的<全面预算管理》(中国人民大学出版社，2004)．3第一章引言潘爱香、高晨版本和苏寿堂版本的共同特点是侧