小企业固定资产处置的核算

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1、固定资产的处置小企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。小企业应设置“固定资产清理”科目核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。该科目应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。一．出售、报废、毁损等原因处置固定资产的核算（1）小企业因出售、报废、毁损等原因处置固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。同时，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—

2、—应交增值税（进项税额转出）”科目。（2）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（3）固定资产清理完成后，如为借方余额，借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目。【例1】2×13年2月5日甲公司出售一台已使用

3、的生产设备，原价为500000元，已计提折旧50000元，实际出售价格为468000元（含增值税），假设该生产设备于2×09年1月21日购入。则甲公司应做如下会计处理：（1）出售固定资产转入清理：借：固定资产清理450000累计折旧50000贷：固定资产500000（2）收到出售设备价款：借：银行存款468000贷：固定资产清理400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000（3）结转出售设备净损失：借：营业外支出50000贷：固定资产清理50000【税务处理】上例出售固定资产净损失在年终所得税汇算时，应以清单申报方式向税务机关申报扣除。【涉税提示】企业出售固定资产的业务不仅会

4、涉及货物劳务税，而且会涉及企业所得税。税务人员应严格按税收政策规定确认企业所出售的固定资产是征收增值税还是营业税。同时，应确认企业出售资产的转让所得是否与按税法规定计算的应税所得存在差异，如存在差异，年终所得税汇算清缴时，应做纳税调整。【例2】甲公司一座仓库因遭受暴雨袭击而损毁，经批准报废转入清理。该仓库原值500000元，已提折旧400000元，用银行存款支付清理费用40000元，收到保险公司的赔款100000元。则甲公司应做如下会计处理：（1）转入清理时：借：固定资产清理100000累计折旧400000贷：固定资产——生产经营用固定资产500000（2）支付清理费用：借：固定资产清

5、理40000贷：银行存款40000（3）收到保险公司赔款：借：银行存款100000贷：固定资产清理100000（4）结转报废清理的净损失：借：营业外支出——非常损失40000贷：固定资产清理400002．固定资产对外投资的核算通过固定资产交换取得的长期股权投资，应当按照固定资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。【涉税规定】《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第四条单位或者个体

6、工商户的下列行为，视同销售货物：（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十五条企业发生非货币性资产交换，……应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【例3】甲公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17％。2×13年4月6日，甲公司以一台设备（2×09年1月1日以后购入）与B公司持有的长期股权投资进行交换，该设备原价为30万元，已计提折旧190000元，清理过程中发生固定资产清理费用10000元，该设备的评估价值（不含

7、税）为160000元。则甲公司应做如下会计处理：借：固定资产清理110000累计折旧190000贷：固定资产300000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：长期股权投资187200贷：固定资产清理160000应交税费——应交增值税（销项税额）27200借：固定资产清理40000贷：营业外收入40000【税务处理】永安公司换入长期股权投资的计税基础与会计入账价值一致，均为187200元。该公司以设备换入长期股权投资，属于企业所得税