如何确定预收账款纳税义务发生时间

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1、如何确定预收账款纳税义务发生时间王海涛在日常工作中，有些纳税人对预收账款的纳税义务发生时间弄不明白，由此带来一定的涉税风险。那么，企业预收账款的纳税义务发生时间，究竟应如何确定？本文区分税种梳理相关税法规定，供纳税人参考。增值税增值税暂行条例实施细则第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税{2

2、013}.106号）规定，纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其那税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，预收账款的增值税纳税义务发生时间，可分为3种：1.生产销售生产工期未超过12个月的货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天：2.生产销售生产工期超过12个月的货物，其纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天：3.对于纳税人提供有形动产租赁服务来说，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。消费税消费税暂行条例实施细则第八条例，纳税人销售应税消费品，采取预收货款结算方式的，其

3、消费税纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天。《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税{1994}95号）规定，纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。因此预收账款的消费税纳税义务发生时间，应区分金银首饰和非金银首饰纳税人进行确定：1.对于销售金银首饰的纳税人，其纳税

4、义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；2.对于非销售金银首饰的纳税人，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。营业税营业税暂行条例实施细则第二十五条例规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收账款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，预收账款的营业税纳税义务发生时间，不论是转让土地使用权或者销售不动产，还是提供建筑业或者租赁业劳务，均为收到预收款的当天。企业所得税企业所得税的纳税

5、义务发生时间取决于税法对收入的确认。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函{2008}875号）规定，在满足收入确认的条件下，销售商品采取预收款方式的，在发生商品时确认收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。因此，实行预收账款，对于企业所得税纳税人来说，其收入确认时间大致可分为2类：1.销售货物，以发出商品时间为纳税人确认收入时间；2.提供劳务，如果不跨纳税期，纳税人确认收入时间为提供劳务终了时；如果跨纳税期，一

6、般采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入。依托第三方信息，寻找评估突破口正坤说税纳税评估那些事有奖征文罗庆相段小振在纳税评估过程中，如果评估人员只注重账面审核，往往难以取得有力的证据。本案中，评估人员尝试打破常规，以外部信息为切入点，制订评估策略，揭开企业利润率偏低的面纱。案例我国医疗器械行业虽然起步较晚，但近年来国家扶持政策较多，行业前景广阔。因此，当面对一户连续3年利润率偏低，与行业发展状况不符的医疗行业评估对象时，评估人员根据以往经验，认为该行业较容易存在滞后确认收入和虚列成本费用等问题。评估

7、人员通过案头分析，查阅该公司2010年-2012年的纳税申报表、财务报表、中介机构出具的汇算清缴鉴证报告等资料，发现该公司2010年-2012年连续3年企业所得税利润率偏低，且显示有预收账款及应付账款长期挂账的现象，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。于是，评估人员向该公司发出质询，纳税人在对疑点进行回复时，只说明2010年和2011年未按规定多列支成本费用共8.7万元。为进一步核实情况，评估人员制订了实地调查计划，将调查方向确定在“往来账及仓库环节、成本费用列支”上。在实地调

8、查中，评估人员发现该企业存在将一些与经营无关的奢侈品（如高价皮包、眼镜等）列作费用的情况，且多列支的费用总金额明显大于企业在质询回复中自查的金额。为此，评估人员要求企业重新自查。企业通过统计后，自查多列支与经营无关的费用调增为16.62万元。但企业的回复没有涉及预收账款及应付账款长期挂账的问题。此时，评估人员回想起以前曾办理的一单协查案，于是重新翻阅当时的协查资料，从中查找到涉及该公司的购货信息，以此为突破口，令企业最终确认了以下事实：1.该公司与A公司