财政学5至9章

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1、第五章税收理论和税收制度税收概述税收原则税收转嫁与归宿税收体系与税收制度税收概述一、税收概念税收是国家为了实现其职能，按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。税收的征税依据西方：“交换说”“义务说”我国国家凭借其政治权力征税，这才是国家征税的最根本的依据，是“权力说”。税收的基本特征1强制性：指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。2无偿性：指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。3固定性：指国家征税前，税法就预先规定了征

2、税的对象以及统一的比例或数额，税法所规定的这些征收标准，国家和纳税人双方都必须遵守。相互关系税收的三个特征是统一的整体，是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。三、税收的职能作用（一）筹集财政资金（二）合理配置资源（三）调节收入分配（四）实现经济稳定（五）进行监督管理税收原则一、税收原则概述税收原则规定税收征纳关系的准则，是制定税收制度和贯彻税收政策的指导思想。（一）亚当斯密的税收原则1、平等原则；2、确定原则；3、便利原

3、则；4、最少征收费用原则。（二）瓦格纳的税收原则（四端九条）1、财政收入原则；2、国民经济原则；3、社会正义原则；4、税务行政原则。（三）现代税收原则1、公平原则；2、效率原则。二、公平原则公平原则要求征税条件相同者交纳相同的税收；条件不同者则应区别对待。（一）衡量税负公平的标准1、机会说——要求以纳税人获利机会的多少来分担税收，也即按纳税人拥有的经济资源的多寡及质量来分担税收。评价：机会说具备理论的合理性；但从整体看没有实践的可行性；在一些特定的领域，如对矿产资源开采、土地使用等的征税则完全适用。2、受益说——要求纳税人从政

4、府公共支出中获得的受益程度大小来分担税收。评价：受益说能较好地解释政府公共物品成本的分配问题；但由于无法确定受益额度和解决转移支付问题故不具有普遍意义；实践中并不排除其在特定场合的应用，如汽油消费、车船使用的征税等。3、负担能力说——要求按照纳税人的负担能力来负担税收。而负担能力的衡量依据有三：1）收入（可以是总收益、净收益或增值额，是衡量纳税人负担能力的最好依据，故所得是最理想的税基）；2）支出（有利于将消费转化为储蓄和投资，但须具备纳税人详细的收支资料，故要成为税基在实践中很困难）；3）财产（财产的增加意味着收入的增加，但

5、它毕竟不是税负的直接来源，也不是纳税人取得收益的唯一途径。）评价：该学说在实践中最具可行性。实际税收政策的制定基本上是以纳税人的负担能力为依据的。(二）税负公平的形式1、横向公平概念：是指具有相同收入的同类纳税人，应当缴纳相同数额的税收。实现途径：1）根据其收入来源及性质和支出的用途，判断纳税人是否属于同类纳税人（区分企业纳税人和个人纳税人）；2）各种性质的企业一视同仁课税；3）对个人的收入不能直接用来衡量个人的税收负担能力，必须对其进行适当的修正。（如规定个人所得税税前列支和扣除项目。方法一：因素法；方法二：统一限额或比例扣

6、除法）2、纵向公平概念：是指不同收入的纳税人应缴纳不同数额的税收。税额与收入额之间的关系：1）等比例关系；2）累进关系；3）累退关系纵向公平的实现途径：根据纳税人收入的多少分档设计税率，分别计征；或对奢侈品课以重税，对生活必需品课以轻税。三、效率原则效率原则包括行政效率和经济效率两个方面。（一）行政效率即要求降低税务部门的征税费用和纳税人的纳税费用，坚持严格管理，依率计征。理解点：1、什么是征税费用和纳税费用？2、如何提高税收的行政效率？（二）经济效率即要求税收能促进资源优化配置，有利于经济稳定增长和经济效益的提高。关于税收经

7、济效率的分析1、经济自由主义价值观认为：经济效率源于个人的自主决策和市场--价格机制。生产者—调整产量—直至边际成本等于价格—获取最大利润通过价格消费者—调整购买量—直至边际效用等于价格—获取最大效用2、政府征税对经济活动的影响途径：1）税收的收入效应：指由于征税改变人们的收入水平，而对纳税人的经济行为选择所产生的影响。2）税收的替代效应：指政府实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为所产生的影响。即在政府实行差别税收待遇的情况下，纳税人用低税活动代替高税活动，以非税活动代替征税活动。结果：损害价格引导资源有效配置的信号作用，造

8、成税收额外负担。税收额外负担（或超额负担）概念：是指政府征税在使纳税人承受直接税款负担外，还改变了纳税人原来有效率的经济活动，而带给纳税人或社会的无形的效用损失或经济福利损失。具体表现：1）扭曲消费者和生产者的经济行为，造成应税和高税产品的生产及消费数量减少；2）扭曲人们的储