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1、财经论丛浙江财经学院学报!!∀年第#期关于《企业会计准则》的几个问题陆德民几经。修改讨论的我国《企业会计准则》终于由财政部正式颁布了这是我国会计发展史上,。的一座里程碑标志着我国的会计发展进入了一个新阶段,。考察一下主要西方国家会计准则的产生发展过程可以发现均有其特定的背景和动因,,如美国∀∃年代以前的会计原则在当时只是主要流行的指大多数人同意使用的会计惯例和,。(方法称不上公认会计原则%&&∋促使%&&∋产生的原因主要有两个一是!#)∗!∀∀年,出现的世界经济大危机暴露了企业财务报表的缺陷动摇了人们对企业公布的财务报表的信,,,缺,心因为在危机之前不少企业对财务状况和经营成果都
2、作了乐观的估计乏稳健原则一旦,,,企业倒闭人们感到很突然从而对企业报表的可靠性产生怀疑这种情况使得美国证券市。,、场几乎完全崩溃因此当时的美国会计师协会和几家全国性大会计师事务所注册公共会计师协会所属的会计程序委员会加上新成立的证券交易委员会等机构开始携手商讨公认会计。,原则的制订间题二是企业组织形式的进一步发展以股份公司为主要形式的企业开始向控、,。,股公司跨国公司发展所有权与经营管理权相分离的倾向更为突出投资者越来越分散。,。,人数却越来越多他们都要求了解企业的财务状况特别是获利能力但是财务报表是由,。企业当局提供的而财务报表的利用却主要是那些不参与企业管理的外界利害关系集团两。权分离导
3、致了财务报表编制与使用的分离由于企业的所有者集团和企业管理当局在利害关,,,系上存在着一定的矛盾因此为了保障广大投资人信贷者和其他利害关系集团获得有用,,,。的信息有必要形成公认会计准则要求企业遵守这是美国的情况,。(在英国会计准则的制订比美国要晚得多其动因主要有三一是因英国的会计落后状态相对于美国引起国内不满++三是人二是为了缩小现行会计惯例中的差别和变异的范围,。们普遍认为令人误解的财务报表是灾难性的例证特别是,∃年代几家大公司之间的争执使。人们对企业财务报表的信心大降,(再来分析我国企业会计准则的制订过程我认为可以从两方面的动因来分析−国内背景和动因内因!).,,从自年实行改革
4、开始以来会计赖以存在和发展的社会环境发生了巨大变化而使。传统会计面临新的巨大挑战。,多种经济形式对统一会计制度的挑战改革开放后社会经济结构发生了巨大的变,、,、“”。化除原有的国营集体企业外私营企业三资企业和股份制企业纷纷出现并且在国,。,营企业间也出现了横向联合多种经营的股份制和企业集团等这些新事物出现后传统的‘‘尽会。计核算制度便显得不能适应,,,,集资渠道的变化对会计核算的挑战过去企业资金多采用双口供应即由财政和,,企业集,,,银行供应经济体制改革后资渠道增多除财政拨改贷以外还有联营集资中外、,、,。合资发行股票和债券吸收私人投资利用外资等会计核算也因此变得更复杂,。,,!会计核算
5、内容的变化对传统会计的挑战长期以来会计核算是以产品为中心对、、、,,。企业的资金费用成本利润进行核算并且着重于价值的核算以致核算与管理脱节,,、、在新的经济运行机制下市场竞争加剧企业要在竞争中求生存谋发展迫切需要会计提。供多方面的信息。,、∀会计信息严重失真所提出的警告据有关资料我国在#∃%年至##。年的税收财务,∋,物价大检查中全国共查出各种违纪金额&亿元其中&()∗+()的违纪金额是会计做了。,。。手脚的一些企业本来资不抵债但会计帐面反映的却是增产盈利会计信息严重失真正,,、确核算和如实反映是会计本来之要义然而由于传统会计制度的缺陷加上会计理论会计、、、,,管理会计体制会计政策会计法
6、制等方面的原因传统会计核算所提供的会计信息其。有用性的确不能令人满意−,国外动因.外因/,。这次《企业会计准则》的出台应该说和外商投资者有直接的关系会计是国际上通用的,,。,商业语言如果语言不通就会给商贸往来形成障碍准则出台前我国会计的基本情况是,。,,国内语言不通.共有几十种会计制度/国外更不通改革开放后我国制订了许多优惠政策吸引了许,,多外商纷纷前来投资然而在谈判过程中外商遇到的最大问题是看不懂我们的会,。,。计报表也就无法了解我方的财务状况有些投资项目竟因此而流产这是十分可借的不,。,,用说这是会计拖了改革开放的后腿随着进一步的对外开放投资项目也将越来越多外商追切需要我国尽快有一个统一
7、规范的会计准则。另外,,明年我国将重新加入关贸总协定,若谈判顺利这意味着我国企业即将面临更激。,烈的国际竞争的市场环境经济的国际化必然要求会计国际化迫使我国会计与国际会计。接轨,。0其他的动因还有很多本文主要归纳以上几条总之为了说明一点对传统会计进行根本。性的改革已到了刻不容缓的时候,,会计准则是会计人员从事会计核算必须遵循的基本原则是会计行为的规范化要求也,。是会计工作法制化的重耍组成部分会计准则既涉及会计
