公路经营企业bot项目会计问题研究

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1、分类号:F23010710-2010123090硕士学位论文公路经营企业BOT项目会计问题研究池雪导师姓名职称周国光教授申请学位级别硕士学科专业名称会计学论文提交日期2013年4月16日论文答辩日期2013年5月21日学位授予单位长安大学StudyontheAccountingforBOTProjectoftheHighwayOperatingEnterprisesADissertationSubmittedfortheDegreeofMasterCandidate：ChiXueSupervisor：Prof.ZhouGuoguangChang’anUniversity

2、,Xi’an,China摘要公路经营企业BOT项目的建设为我国公路网的快速发展和完善起到了重要的作用，随着BOT项目的快速发展，财政部2006年颁发了《企业会计准则解释第2号》用以规范BOT项目相关的会计处理问题。但是解释对于会计体系中资产的确认、计量、列报以及披露等问题并没有具体的操作规定，各个公路经营公司会按照自己的理解进行相应的会计处理，导致没有统一的会计核算口径以及列报和披露方式，进而影响利益相关者做出有用的投资决策。本文围绕公路BOT项目存在的相关会计问题进行了分析讨论，并提出了自己的观点和改进完善措施。首先在研究了《国际财务报告解释公告第12号——服务特许权

3、协议》和《企业会计准则解释第2号》相关的解释之后，通过对国外BOT项目的实务现状的列举分析以及国内学者对BOT项目会计问题的研究现状总结的基础之上，对BOT项目建设前期、建设期、经营期以及资产移交等存在争议的问题，提出了自己的分析和见解。建设前期主要涉及为获得土地使用权而发生的支出业务和发生的其他前期支出的确认、计量和核算；建设期主要讨论了建造合同和建造成本以及利息费用的确认与计量问题；经营期主要研究了BOT项目资产的减值准备、大中小修理以及更新改造的问题；对于资产的移交则讨论了特许经营权所依托的实务资产范围的界定。最后，本文在前文所讨论的问题基础之上，对公路经营企业B

4、OT项目的财务列报和披露进行了探讨，列举了本文中由于观点与现行做法不同而导致的差异，主要是无形资产、在建工程以及长期待摊费用三个表内项目的变化，并提出在附注中应该增加对前期差错影响、有关车辆通行费的标准和通行量变化的披露、公路经营企业各收费路段经营情况的披露以及移交资产清单等内容的披露。通过对BOT项目的相关业务中存在争议的问题进行讨论，并对规范公路经营企业的BOT项目业务的会计处理提出建议，有利于完善我国的会计理论体系。关键字：公路BOT项目公路经营企业BOT项目会计核算特许经营权iAbstractThehighwayenterprisesplayanimportan

5、troleforthedevelopmentofthehighwaynetworkbyBOT（Build-Operate-Transfer）project.WiththewideapplicationofBOT,theMinistryofFinanceissuedthe“NO.2InterpretationofAccountingStandardsforBusinessEnterprises”,usedtospecifytheaccountingofBOTproject.Theinterpretationdidn’tshowthedetailofaccountingco

6、nfirmation,measure,presentation,disclosure,whichresultthenon-uniformaccountinganddifferentwayofpresentationinthehighwayenterprises.Thosedifferencesdon’tbenefittheinvestorstomakeprofitabledecisions.ThispaperdiscussedthedisputesofBOTprojectaccountingandputforwardtheopinionsandimprovingmeas

7、ures.Firstly,theauthorstudythe“InternationalFinancialReportingInterpretationsCommittee12—ServiceConcessionArrangements”,“NO.2InterpretationofAccountingStandardsforBusinessEnterprises”,theforeignBOTprojects,andthedomesticresearchesofBOTaccounting.Themainissuedproblemsconta