商业零售企业纳税评估案例

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1、商业零售企业纳税评估案例 一、企业基本情况该企业成立于1984年，2002年实现了由国有独资企业向股份制企业的转变，下辖百货、电器总公司、黄金珠宝、食品、针纺、鞋帽、女装、男装、休闲服饰、钟表文体十个专业分公司，现有在册职工1200人，注册资本3972.50万元，资产总额5.16亿元，总营业面积33774平方米。该企业经营品种繁多，经营范围广泛，经营方式多样，是全国零售百强企业之一。二、指标分析及疑点根据企业报送的各种报表、资料，结合由征管系统采集的数据信息，税务人员就毛利率指标、资产负债表、利润表、固定

2、资产指标、税收入库指标等进行了对比分析，发现了以下疑点：(一)毛利率指标分析2006年，该企业《利润表》中，主营业务收入是598987626.44元，主营业务成本是527221266.92元，据此计算毛利率是（598987626.44-527221266.92）÷598987626.44=11.98%。但据《中国证券报》报道，国家统计局对全国156家综合性商场2006年毛利率进行测算，综合毛利率在15%--20%。由此，我们将该企业毛利率低于全国平均水平作为疑点之一。(二)资产负债表分析通过对企业2006

3、年资产负债表分析，该企业收入变动率为4.88%，利润变动率为7.78%,两者之间数值相差较大，企业有少记收入的嫌疑。再结合企业《资产负债表》中“应付账款”和“其他应付款”等往来科目进一步分析。企业《资产负债表》中“应付账款”期初数169905495.21元，期末数258022380.07元，增加88116884.86元；“其他应付款”期初数66935846.52元，期末数31345519.66元，减少35590326.86元。“应付账款”和“其他应付账款”两账户余额较大，且期初、期末增减变动数目较大，分析

4、企业是否存在将应记收入长期记入“应付账款”，从而少记收入、少缴税款等问题。(三)利润表分析1.财务费用指标分析2005年企业《利润表》中“财务费用”列支4706365.24元，2006年“财务费用”列支619809.30元，对比减少4086555.94元，降幅达到87%。除银行贷款外，企业是否存在向社会集资、职工借款或其他渠道筹款，是否按税法规定缴纳了相关税收。2.营业外收入分析2006年企业《利润表》中记入营业外收入10702779.68元，2005年营业外收入是1396574.79元，对比增加9306

5、204.89元，收入构成如何，是否完税。(四)固定资产指标分析经查阅该企业税收管理员房产税税源登记台账发现，该公司总建筑面积35222.12平方米，房产原值117415842.69元，2006年以房产余值为计税依据，计算缴纳了房产税。但台账中没有体现企业出租房屋纳税记录，是否存在将出租房屋租金按原产值申报交纳房产税，而混淆房产税计税依据问题。(五)税收入库指标分析经比对2006年与2005年税款入库数发现企业营业税、印花税、土地增值税变动率均为负值，且变动幅度较大，其真实性需核实。如表所示：（单位:元）项

6、目2005年2006年变动率%营业税3430656.811694468.21-50.61印花税98595.4241113.85-58.3土地增值税291061.69-39837.46-113.69 三、约谈举证针对上述疑点，税务人员认为该企业涉税问题较多，按规定发出了《纳税评估约谈通知书》，要求企业财务人员当面举证。对于税务机关提出的纳税疑点，企业财务人员给出以下解释：1.毛利率偏低问题。企业财务人员认为2006年毛利率水平与2005年相比相对持平，与近几年的毛利率水平差别也不大，国家统计局测算的15%-

7、-20%毛利率，只能是一个参考数字，不应作为评判标准。因此，企业并不存在少记收入问题，并且销售成本按先进先出法，每销售一件商品，核算程序按商品编码自动结转成本，不存在多列成本问题。2.往来账目问题。企业不承认其往来账目存在问题，认为“应付账款”和“其他应付款”账户中，不存在应计未计收入问题。3.财务费用大幅降低问题。企业承认2006年提取了职工借款利息145.6万元，但利息率未超过金融机构同类同期贷款利率，符合相关规定，不存在问题。4.营业外收入问题。财务人员认为“营业外收入”增加是因为2006年企业有出

8、售房屋行为，取得了净收入。且旧房出售时有正规评估公司评估报告，该缴的税都缴了，土地没有增值，所以没缴土地增值税。5.房产税问题。企业承认，部分出租房屋没有按照租金收入缴纳房产税，而是按照房屋原值缴纳的，计税依据和适应税率有误，愿意补缴相应税款。6.营业税问题。财务人员解释营业税指标变动率大是因为2005年企业有一次性销售不动产行为，缴纳了大额营业税，而2006年没有这部分收入，所以缴纳营业税出现大幅下滑。7.印花税问题。企业认