风险导向审计理论在非现场审计中的应用

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1、风险导向审计理论在非现场审计中的应用建设银行福建总审计室张厚煌【内容摘要】在经济全球化的今天，企业的经营模式，治理结构、监管方式等都发生了重大变化，传统的审计方式越来越难以满足管理层对内部审计的需求。风险导向审计理论为内部审计在资源的合理分配、风险的控制管理方面提供了科学的理论依据。借助先进的计算机网络信息技术，风险导向审计理论结合非现场审计技术在内部审计中的综合应用，成为审计部门有效控制审计风险、提高审计效率的重要手段。可以预见，风险导向审计理论指导下的非现场审计将很快成为现代内部审计的核心工作内容。但在现阶

2、段，对于如何应用这一科学理论、应用的效果以及应用过程中存在的问题等，审计工作者还存在较多疑惑。笔者结合自身工作实际，就风险导向审计理论下非现场审计的特点，风险导向理论与非现场审计技术应用的必要性以及如何有效应用等几个方面进行探讨，以期引起同行更多的关注，起到抛砖引玉的效果。【关键词】风险导向审计理论非现场审计技术内部审计伴随着经济的全球化，机构的改革和创新层出不穷，公司治理环境日益复杂，监管机构和各行业的公司高管都意识到内部审计在机构风险管理和风险制衡过程中的重要性。在当今复杂且受高度监控的商业环境下，内部审计

3、人员不再从事着简单的财务审查、平衡账目以及各种合规性检查工作，赋予他们更多的职责是对管理层的风险管理程序进行审查、评价、报告并提出改进意见，为帮助组织实现经营目标提供合理保证。内部审计已成为备受关注的高1压职业。正是在这一背景下，审计理论、审计技术得到了不断的创新，审计方法和审计手段更加科学。公司治理环境变化促使了风险导向这一重要审计理论的产生，信息和业务数据的数字化为非现场审计技术应用提供了平台，风险导向审计理论与非现场审计技术的综合应用，为审计部门在解决审计资源合理分配，科学有效管理审计风险，实现审计价值最

4、大化提供了先进的方法和科学的手段。一、非现场审计技术和风险导向审计理论基本概念及其特点风险导向审计，是指在审计的过程中，审计人员以企业的风险作为审计工作的出发点，通过分析、评价不同阶段作业层面的风险因素，根据不同的风险状况，采取不同的审计方式和方法，对审计资源进行合理分配，实现审计保证和咨询工作的效果最大化，审计风险降到可接受水平的审计作业过程。以风险导向审计理论为指引的内部审计体现为以下特征：1.审计的目标具有战略愿景。风险导向审计理论以帮助组织增加实现经营目标的可能性作为审计风险管理的核心，在审计风险理念上

5、，寻求审计目标与组织目标相统一；在具体操作上，注重在审计效果和审计效率之间寻找均衡点。22.以风险评估为核心作业方式。风险导向审计理论以评价风险为导向性目标并指导审计的全过程，其核心是从分析审计风险入手，通过识别风险,建立科学的审计风险分析模型；通过定性定量分析，量化确定固有保证程度系数；通过控制保证程度系数，确定可接受的审计风险水平，以保证审计质量。3.广泛应用分析性复核程序。风险导向审计以风险为出发点，以分析、评估为重点，分析性复核成为最重要的手段。在分析、评估风险过程中，分析性复核程序应用得到了拓展，呈现

6、了多样化表现方式，应用范围涵盖了经营数据、管理信息等领域。4.审计内容和审计对象的差异化。审计人员通过对审计客体进行风险的识别、评估,针对不同的风险领域，采用不同的审计方式，达到合理配置审计资源集，提高审计效率,节约审计成本的目的。随着风险导向型审计理念的提出，审计技术、方式的变革与创新已成为必然，非现场审计已成为推动审计转型，实现风险导向理论在实际中应用的最有力的技术手段。非现场审计是指通过采集审计对象的各类业务数据，按照一定的程序，利用专门的审计分析软件、各类业务查询系统等辅助审计工具对数据进行连续、全面的

7、分析，及时发现审计对象存在的问题、疑点和异常，实时检查和评3价相关资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性以及内部控制的健全性、有效性的监督评价过程。相对于现场审计，非现场审计具备了以下优势：1.提供了整体审计决策支持。非现场审计能够在同一时间取得整个机构最新的经营、管理信息，对整个机构的运营情况进行了解，为审计计划和审计项目提供有价值的决策支持信息。2.提高了审计资源的利用率。非现场审计借助现代网络和数字技术，能够持续性进行数据信息的加载，使审计机构在对审计数据信息的利用方面，具有高度的主动性和灵活性

8、。3.增强了审计的时效性。非现场审计利用审计数据采集接口、远程审计取证等非现场审计模式，运用风险模型，实现对被审计单位的实时、持续和各业务综合监控，及时发现风险，并使风险的预警成为可能。4.提升了审计的独立性。在非现场审计中，审计人员借助于审计数据采集接口对被审计事项进行自由的调查取证，体现了审计的灵活性和行为的独立性。此外，在非现场审计模式下，审计人员与被审计单位人员处于物理上的不同