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1、浙江财经学院学报一九九一年第一期税收成本当论黄董良,三是,成本作为收入的代价是一个内涵十分相关费用指其他有关部门协助税务机,。丰富的经济范畴不仅存在于物质生产领关执行税法所发生的费用纳税成本就是纳,。,域而且广泛地存在于非物质生产领域成税人履行纳税义务缴纳一定量的税款所发,。本范畴又是一个群体的范畴税收成本则是生的各种税收费用主要包括纳税人办理税。、其中的一个分支本文试对税收成本的一般务登记纳税申报所发生的费用和时间耗、,概念现状及加强税收成本控制管理等问题费纳税人将实物税或货币税缴纳入库所发,。生的费
2、用和时间耗费纳税人为适应税务机作一研讨略抒陋见,,关的要求建立健全帐证制度改变核算方纳税法所发生的费用和时间耗费人接受税,务机关检查参与解决税务争议和诉讼活动,纳税人雇佣办税提起税收成本许多同志常与税收费用所发生的费用和时间耗费混为一谈。,,,纳税其实税收成本和税收费用虽然人员聘请律师或顾问所发生的费用,,经济内容基本相同但两者观察问题的角度人学习税法知识开展税务咨询所发生的费。,。各异税收费用主要指一定时期内国家征税用和时间耗费等等这些费用是纳税人正,和纳税人纳税所发生的直接或间接支出与耗确履行
3、纳税义务所必需的费用但又从属于,税务,费而税收成本则主要指国家取得一定量的行政费用所以西方财政学中称之为。“”和“”税收收入和纳税人缴纳一定量的税款所发生奉行费用从属费用如果把纳税。,,的税收费用简言之税收成本是对象化了成本加以延伸还可包括纳税人为逃避纳税,并非原始意义的税收费用。、的税收费用所发生的费用和受到违章处理所发生的支税收,、,、。成本按经济内容可分为征税成本出如滞纳金罚款等。一般而言,纳税成本和额外成本征税成本就是国家为征税成本和纳税成本大都是税收,取得一定量的税收收入所发生的各种税收费的必
4、要成本与此相对应的是税收的额,,。,用从税收活动的整个过程看这部分税收外成本所谓税收额外成本也称税收超额,,指费用包括三个方面一是立法费用包括税负担由于征税不仅给纳税人负税人收、、、、,立法预测调查可行性研究税法起草造成了税额负担而且干扰了社会经济运行,,税法通过并颁布实施等所发生的费用以及的最佳决策和资源配置因而导致的社会福改、。,变修正税法所发生的费用二是执法费利损失从社会角度看税收的额外成本是用,即,“”税务机关实施各种税法所发生的人员和种社会成本它是税收机会成本的一、。,经费公用经费和税
5、务业务费等行政费用个方面机会成本的基本含义是指在衡量选择。一种行动方案时放弃其他方案所损失牺补偿但税收成本的补偿渠道和方法比生产。。牲的收益税收的机会成本主要体现为三经营成本更为复杂多样征税成本一般列入,是税制,个方面的内容首先建设决策中的国家预算支出以国家预算收入为补偿来,源,,主机会成本如决定开征一种新税代替另一种在现代粗税社会要以国家的税收收。。,旧税则停征旧税所减少的税收收入就是开入为补偿来源当国家的税收收入一定时。,,征新税的机会成本其次是税制执行中的这部分补偿需要越大补偿后国家用以实现
6、,。,机会成本即税收的额外成本第三是贯其职能所必需的资金便越少而要保证国家彻,,,税收优惠政策培养税源中的机会成本实现职能所必需的资金在经济发展和征税如为了培养某项重点税源而给予减税或免税成本既定时,一势必需要通过提高税负的办,,。,照顾减税免税使国家少收的税收收入就法‘获取更多的税收收入以便使税收成本。纳,是该项税源发展后增长税收收入的机会成得以完全补偿税成本的补偿以纳税人,其补偿额的生产经营收入为来源的大小会本,、。税收成本按归集对象可分为税种成本直接寨铜勤企到卫和个人的物质利益额外成。,,即大类
7、成本和综合成本税种成本是指一定时本的补偿一部分以额外收益为来源通。过,,期内取得某种税的收入所发生的成本大类税收的经济杠杆作用使经济发展从而,成本是指一定时期内取得某类税的全部收入提高全社会的福利水平以弥补由于国家征。税的负效应而带来的社会福利损失另一部所发生的成本综合成本是指一定时期内取。分则以原有的国民收入和社会福利为来源,得各种税的全部收入所发生的成本衡量这即在额外,三类成本高低的最实用指标是税收收入成本成本大于额外收益的情况下必然。。率即影响康有的国民收入规模和社会福利水平,。、第兰税收成本
8、的控制相对困难这是某种某类或全。税成收收入率部税收的成本额义由税收成本的三个特性决定的一是税收成一、本某种某类或全,本经济内容的多样性使得成本控制相对困部税收的收入额难。,,女山翰所述税收成本有的是必要成本,,这一项指标是一项逆指标成本率越低,,有的是额外成本有的直观易控有的隐含,,。说明效益越好反之说明效益越差,。难测故而事前计划控制相对困难二是税税收成本与其他各种成本既有某些共同收,成本发生的分散性使得成本控制相对困,。之处又有
